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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):增值稅申報(bào)操作規(guī)范(二)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:文博2017-01-06 09:35:45

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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):增值稅申報(bào)操作規(guī)范(二)

  【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):增值稅申報(bào)操作規(guī)范(二)

  (二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面

  1.采購(gòu)建筑工程材料均取得增值稅專用發(fā)票,并為相關(guān)施工項(xiàng)目領(lǐng)用情況如表9-2所示:

  2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額分別為:

  (1)采購(gòu)建筑工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

 ?、貯建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=170+9=179(萬(wàn)元)

 ?、贐建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=119+15=134(萬(wàn)元)

 ?、跜市政工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=24(萬(wàn)元)

  因C市政工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

  ④公司新辦公樓建造項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=102+6=108(萬(wàn)元)

  不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣,第一年抵扣60%,即108×60%=64.8(萬(wàn)元);其余40%先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,到第十三個(gè)月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

  當(dāng)期采購(gòu)建筑材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

  =179+134+64.8=377.8(萬(wàn)元)

  (2)A建筑項(xiàng)目的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =0.25(萬(wàn)元)

  (3)B建筑項(xiàng)目的分包支出的進(jìn)行稅額

  =3.33+88=91.33(萬(wàn)元)

  (4)B建筑項(xiàng)目設(shè)備租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8(萬(wàn)元)

  (5)進(jìn)口建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6(萬(wàn)元)

  當(dāng)期進(jìn)口設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元因未取得稽核比對(duì)相符的信息,進(jìn)項(xiàng)稅額先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,待比對(duì)相符后,再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

  (6)辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

 ?、偎M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.06(萬(wàn)元)

 ?、陔娰M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.85(萬(wàn)元)

 ?、弁ㄓ嵸M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.18+0.11=0.29(萬(wàn)元)

 ?、苷{(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬(wàn)元)

 ?、菀患?jí)公路等通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬(wàn)元)

  上述進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

  =0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬(wàn)元)

  6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對(duì)結(jié)果信息,上月申請(qǐng)比對(duì)的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已比對(duì)相符,為進(jìn)口建筑設(shè)備,金額80萬(wàn)元,稅額13.6萬(wàn)元。

  表9-3 支付辦公樓的水、電費(fèi)等情況

費(fèi)用項(xiàng)目

發(fā)票種類

份數(shù)

發(fā)票記載

金額

稅額

水費(fèi)

專用發(fā)票

1

2萬(wàn)元

0.06萬(wàn)元

電費(fèi)

專用發(fā)票

1

5萬(wàn)元

0.85萬(wàn)元

通訊費(fèi)

專用發(fā)票

1

3萬(wàn)元

0.18萬(wàn)元

專用發(fā)票

1

1萬(wàn)元

0.11萬(wàn)元

高速公路通行費(fèi)

通行費(fèi)發(fā)票

80

0.412萬(wàn)元

-

一級(jí)公路等通行費(fèi)

通行費(fèi)發(fā)票

100

1.05萬(wàn)元

-

  表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

工程項(xiàng)目

材料種類

發(fā)票

份數(shù)

發(fā)票記載

金額

稅額

A建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

8

1000萬(wàn)元

170萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

300萬(wàn)元

9萬(wàn)元

B建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

6

700萬(wàn)元

119萬(wàn)元

混凝土、砂石等

5

500萬(wàn)元

15萬(wàn)元

C市政工程

混凝土、砂石等

10

800萬(wàn)元

24萬(wàn)元

公司新辦公樓建造

鋼材、板材等

7

600萬(wàn)元

102萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

200萬(wàn)元

6萬(wàn)元

  (三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

  1.A建筑項(xiàng)目工地一批板材被盜,經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)被盜板材的實(shí)際成本為10萬(wàn)元。

  2.公司新辦公樓建造項(xiàng)目從A建設(shè)項(xiàng)目的材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取鋼材、板材等,計(jì)成本300萬(wàn)元。

  (6)辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

  ①水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.06(萬(wàn)元)

 ?、陔娰M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.85(萬(wàn)元)

 ?、弁ㄓ嵸M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.18+0.11=0.29(萬(wàn)元)

 ?、苷{(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬(wàn)元)

 ?、菀患?jí)公路等通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬(wàn)元)

  上述進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

  =0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬(wàn)元)

  這部分進(jìn)項(xiàng)稅額,因無(wú)法分清用于哪個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)通過(guò)計(jì)算確定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(假定僅就工程收入進(jìn)項(xiàng)分配,且合理)。在具體處理時(shí),通常先全額抵額,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  C市政工程項(xiàng)目使用不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.262×5000÷(2000+3000+5000)=0.631(萬(wàn)元)

  當(dāng)期允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+(1.262-0.631)

  =490.411(萬(wàn)元)

  表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

工程項(xiàng)目

材料種類

發(fā)票

份數(shù)

發(fā)票記載

金額

稅額

A建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

8

1000萬(wàn)元

170萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

300萬(wàn)元

9萬(wàn)元

B建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

6

700萬(wàn)元

119萬(wàn)元

混凝土、砂石等

5

500萬(wàn)元

15萬(wàn)元

C市政工程

混凝土、砂石等

10

800萬(wàn)元

24萬(wàn)元

公司新辦公樓建造

鋼材、板材等

7

600萬(wàn)元

102萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

200萬(wàn)元

6萬(wàn)元

  5.進(jìn)口建筑專用設(shè)備,進(jìn)口價(jià)150萬(wàn)元,報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅20萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元,分別取得海關(guān)完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(本月報(bào)送電子數(shù)據(jù),申請(qǐng)稽核比對(duì))。

  8.將營(yíng)改增前以200萬(wàn)元購(gòu)置的本地一間商鋪出售,取得收入252.5萬(wàn)元。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,并以“差額征稅開票功能”開具增值稅專用發(fā)票。

  3.外市C市政工程項(xiàng)目為營(yíng)改增前的項(xiàng)目,采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,當(dāng)月竣工結(jié)算,收取工程款5150萬(wàn)元,開具增值稅普通發(fā)票,款項(xiàng)尚未收到;發(fā)生分包支出1030萬(wàn)元。已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)繳增值稅120萬(wàn)元,取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。

  5.將營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料出租,預(yù)收租金5.15萬(wàn)元,開具企業(yè)自制的收款收據(jù),款均已收到(企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法)。

  表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

工程項(xiàng)目

材料種類

發(fā)票

份數(shù)

發(fā)票記載

金額

稅額

A建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

8

1000萬(wàn)元

170萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

300萬(wàn)元

9萬(wàn)元

B建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

6

700萬(wàn)元

119萬(wàn)元

混凝土、砂石等

5

500萬(wàn)元

15萬(wàn)元

C市政工程

混凝土、砂石等

10

800萬(wàn)元

24萬(wàn)元

公司新辦公樓建造

鋼材、板材等

7

600萬(wàn)元

102萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

200萬(wàn)元

6萬(wàn)元

  6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對(duì)結(jié)果信息,上月申請(qǐng)比對(duì)的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已比對(duì)相符,為進(jìn)口建筑設(shè)備,金額80萬(wàn)元,稅額13.6萬(wàn)元。

  表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

工程項(xiàng)目

材料種類

發(fā)票

份數(shù)

發(fā)票記載

金額

稅額

A建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

8

1000萬(wàn)元

170萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

300萬(wàn)元

9萬(wàn)元

B建筑項(xiàng)目

鋼材、板材等

6

700萬(wàn)元

119萬(wàn)元

混凝土、砂石等

5

500萬(wàn)元

15萬(wàn)元

C市政工程

混凝土、砂石等

10

800萬(wàn)元

24萬(wàn)元

公司新辦公樓建造

鋼材、板材等

7

600萬(wàn)元

102萬(wàn)元

混凝土、砂石等

3

200萬(wàn)元

6萬(wàn)元

  表9-3 支付辦公樓的水、電費(fèi)等情況

費(fèi)用項(xiàng)目

發(fā)票種類

份數(shù)

發(fā)票記載

金額

稅額

水費(fèi)

專用發(fā)票

1

2萬(wàn)元

0.06萬(wàn)元

電費(fèi)

專用發(fā)票

1

5萬(wàn)元

0.85萬(wàn)元

通訊費(fèi)

專用發(fā)票

1

3萬(wàn)元

0.18萬(wàn)元

專用發(fā)票

1

1萬(wàn)元

0.11萬(wàn)元

高速公路通行費(fèi)

通行費(fèi)發(fā)票

80

0.412萬(wàn)元

-

一級(jí)公路等通行費(fèi)

通行費(fèi)發(fā)票

100

1.05萬(wàn)元

-


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