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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范（三）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范（三）。

　　【教材·例9-3】某裝潢公司，為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年9月取得裝修收入共計(jì)61.8萬元。其中，為某增值稅一般納稅人辦公樓提供裝修收入30.9萬元，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，并在開票時繳納增值稅0.9萬元;為某餐飲城提供裝修收入20.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票;為個人住宅提供裝修收入10.3萬元，未開具增值稅發(fā)票。該公司將辦公樓和餐飲城裝修的水電安裝業(yè)務(wù)，分包給專業(yè)的水電安裝公司，取得水電安裝公司開具的安裝費(fèi)發(fā)票兩張，金額分別為6.18萬元和4.12萬元。

　　【答案】稅務(wù)師根據(jù)上述資料，可以計(jì)算該公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：

　　應(yīng)納增值稅額=[61.8-(6.18+4.12)]÷(1+3%)×3%=1.5(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=1.5-0.9=0.6(萬元)

　　【教材·例9-4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務(wù)師受托對其2016年7月的增值稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)其有關(guān)增值稅處理業(yè)務(wù)如下：(假定該企業(yè)當(dāng)期無留抵稅額，其他增值稅業(yè)務(wù)的處理都準(zhǔn)確)

　　1.7月5日16號憑證：購進(jìn)原材料，部分途中被盜，取得運(yùn)輸單位賠償。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　(1)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　34000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　234000

　　(2)

　　借：銀行存款　　　　　11700

　　貸：原材料　　　　　11700

　　后附原始憑證：①增值稅專用發(fā)票1份，材料重量10噸，注明價(jià)款200000元，稅額34000元;

　?、诓牧媳槐I情況說明，被盜材料0.5噸，價(jià)稅合計(jì)價(jià)值11700元，運(yùn)輸單位擔(dān)任全部責(zé)任，全額賠償;

　?、坫y行到賬通知單1份，收到運(yùn)輸單位賠償11700元：

　　④材料入庫單1份，入庫數(shù)量為9.5噸。

　　【答案】

　　7月5日16號憑證：購進(jìn)材料發(fā)生被盜，屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額多抵扣=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

　　當(dāng)期調(diào)賬分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　1700

　　2.7月12日48號憑證：支付勞務(wù)派遣費(fèi)。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　630000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　667500

　　后附原始憑證：

　　①增值稅專用發(fā)票1份，注明金額30000元，稅額1500元;

　?、谠鲋刀惼胀òl(fā)票1份，注明金額600000元，稅額36000元;

　　③網(wǎng)上銀行付款憑證1份，注明金額667500元。

　　【答案】

　　7月12日48號憑證：支付勞務(wù)派遣費(fèi)取得普通發(fā)票部分，為未取得合法有效的扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不能通過計(jì)算抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額多抵扣36000元。

　　當(dāng)期調(diào)賬分錄：

　　借：生產(chǎn)成本(等科目)　　　　　　　　　　　　　36000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　36000

　　3.7月16日56號憑證：收到貨款及延期付款利息。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　589680

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　585000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　4680

　　后附原始憑證：

　?、巽y行進(jìn)賬單回執(zhí)1份，注明金額589680元;

　?、陂_具自制收款憑證1份，收到延期付款利息4680元;

　　【答案】

　　7月16日56號憑證：收到銷售貨物的延期付款利息，屬于銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　少計(jì)銷項(xiàng)稅額=4680÷(1+17%)×17%=680(元)

　　當(dāng)期調(diào)賬分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　4680

　　貸：主營(其他)業(yè)務(wù)收入　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　680

　　4.7月18日68號憑證：發(fā)出產(chǎn)品收款90%，扣10%質(zhì)保金。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1053000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　900000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000

　　后附原始憑證：

　?、匍_具的增值稅專用發(fā)票1份，注明金額1000000元，稅額170000元;

　?、阢y行進(jìn)賬單1份，注明金額1053000元;

　?、郛a(chǎn)品出庫單1份。