2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):增值稅申報(bào)操作規(guī)范(三)
【答案】
7月18日68號(hào)憑證:銷(xiāo)售的貨物已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)全額確認(rèn)銷(xiāo)售額,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,對(duì)于未收到款項(xiàng)的暫扣質(zhì)量保證金屬于應(yīng)收賬款。少計(jì)當(dāng)期銷(xiāo)售額100000元。
少計(jì)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000(元)
當(dāng)期調(diào)賬分錄:
借:應(yīng)收賬款 117000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
5.7月22日79號(hào)憑證:銷(xiāo)售折讓。企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 -70200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) -10200
后附原始憑證:
?、僖虍a(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題與購(gòu)貨方簽訂折讓銷(xiāo)售協(xié)議1份,返還款項(xiàng)70200元;
②《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》1份,注明金額-60000元,稅額10200元;
?、坫y行匯款回執(zhí)1份,注明金額70200元。
【答案】7月22日79號(hào)憑證:銷(xiāo)售折讓處理正確。
6.7月24日86號(hào)憑證:支付建造新車(chē)間的建筑安裝費(fèi)。企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:在建工程 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66000
貸:銀行存款 666000
后附原始憑證:
?、僭鲋刀悓S冒l(fā)票1份,注明金額600000元,稅額66000元;
?、阢y行轉(zhuǎn)賬支票存根1份,注明金額666000元;
【答案】
7月24日86號(hào)憑證:不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目支付的建筑服務(wù),未分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=66000×40%=26400(元)
當(dāng)期調(diào)賬分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 26400
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26400
7.7月28日97號(hào)憑證:新建車(chē)間工程領(lǐng)用材料。企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:在建工程 300000
貸:原材料 300000
【答案】
7月28日97號(hào)憑證:不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年抵扣,40%部分的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)入待轉(zhuǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%×40%=20400(元)
當(dāng)期調(diào)賬分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 20400
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20400
8.7月30日106號(hào)憑證:車(chē)隊(duì)報(bào)銷(xiāo)通行費(fèi)。企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:管理費(fèi)用 1874
貸:銀行存款 1874
后附原始憑證:
?、俑咚俟吠ㄐ匈M(fèi)10份,合計(jì)金額824元;
?、谝患?jí)公路通行費(fèi)60份,合計(jì)金額1050元;
【答案】
7月30日106號(hào)憑證:車(chē)隊(duì)報(bào)銷(xiāo)通行費(fèi),未計(jì)算扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=824÷(1+3%)×3%+1050÷(1+5%)×5%=74(元)
當(dāng)期調(diào)賬分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 74
貸:管理費(fèi)用 74
9.7月31日118號(hào)憑證:出售固定資產(chǎn)。企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 120510
貸:固定資產(chǎn)清理 118170
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2340
后附原始憑證:
?、僭鲋刀惼胀òl(fā)票1份,注明金額120510元;
?、阢y行進(jìn)賬單1份,注明金額120510元;
經(jīng)查固定資產(chǎn)卡片,該固定資產(chǎn)為2011年9月購(gòu)進(jìn),購(gòu)進(jìn)原值800000元,進(jìn)項(xiàng)稅額136000元,進(jìn)項(xiàng)稅額于2011年10月增值稅申報(bào)時(shí)抵扣。
【答案】
7月31日118號(hào)憑證:銷(xiāo)售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,不能采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法3%減按2%計(jì)算繳納增值稅。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=120510÷(1+17%)×17%-2340=15170(元)
當(dāng)期調(diào)賬分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2340
固定資產(chǎn)清理 15170
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17510
(二)稅務(wù)師經(jīng)審核計(jì)算的7月應(yīng)補(bǔ)增值稅:
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=1700+36000+680+17000+26400+20400-74+15170=117276(元)
【例題】北京市Q企業(yè)為增值稅一般納稅人,主營(yíng)建筑材料銷(xiāo)售,兼營(yíng)相關(guān)建筑業(yè)服務(wù)的綜合企業(yè)。2016年5月初“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”借方余額15萬(wàn)元。2016年5月銷(xiāo)售建材收入為100萬(wàn)元,增值稅17萬(wàn)元,建筑服務(wù)收入10萬(wàn)元,增值稅1.1萬(wàn)元,當(dāng)期認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元。
【答案】計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期允許抵扣的期末留抵稅額:
貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例為=(17÷18.1)×100%=93.92%
未抵減上期留抵稅額應(yīng)納稅額=18.1-5=13.1(萬(wàn)元)
本期允許抵減上期留抵稅額=13.1×93.92%=12.3(萬(wàn)元)
上期實(shí)際留抵15萬(wàn)元,所以本期可以抵扣金額為12.3(萬(wàn)元)。
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