2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
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應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算的審核
1.從價(jià)定率計(jì)稅:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)稅:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅:
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額
【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅;用于其它方面,于移送使用時(shí)納稅。
?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;
?、谠诮üこ獭⒐芾聿块T、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);
?、垧佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
納稅人發(fā)生上述情形,沒有計(jì)稅價(jià)格時(shí),按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無同類消費(fèi)品售價(jià)的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅額
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
從價(jià)定率計(jì)征:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+消費(fèi)稅成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
復(fù)合辦法計(jì)征:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅額)/(1-比例稅率)
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中,不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水
B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿
C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒
D.輪胎廠移送獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎
【答案】BD
【例題2·單選題】某化妝品公司(增值稅一般納稅人)將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利,化妝品的成本8000元,該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格,但已知其成本利潤率為5%,消費(fèi)稅稅率為30%。該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。
A.8400
B.3600
C.5200
D.4800
【答案】B
【解析】應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×30%=[成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)]×30%=[8000×(1+5%)÷(1-30%)]×30%=3600(元)。
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理的審核
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:
?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方,再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí),由受托方代收代繳消費(fèi)稅。
【提示1】如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶),由委托方在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【提示2】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅,委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款,補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為:
(1)已直接銷售的:按銷售額計(jì)稅;
(2)未銷售或不能直接銷售的:按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。
委托加工消費(fèi)稅組價(jià)
組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
3.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,符合扣稅范圍的,才允許按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。
【例題1·單選題】對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅審核時(shí),對(duì)委托方無需審核的項(xiàng)目是( )。
A.受托加工的是否為應(yīng)稅消費(fèi)品
B.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確、有無少扣繳消費(fèi)稅
C.委托方收回后對(duì)外銷售價(jià)格是否高于扣繳稅款的計(jì)稅價(jià)格
D.是否按規(guī)定代收代繳了消費(fèi)稅
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A:屬于受托方的審核項(xiàng)目,并非委托方。
【例題2·單選題】委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其被代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是( )。
A.借:委托加工物資
貸:銀行存款
B.借:委托加工物資
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
C.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:銀行存款
D.借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
【答案】C
【解析】委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣,而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
從價(jià)定率辦法計(jì)稅:計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格,組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
消費(fèi)稅組價(jià)總結(jié)(從價(jià)計(jì)稅)
環(huán)節(jié) | 公式 | 其他 |
生產(chǎn)環(huán)節(jié) | 組價(jià)=成本×(1+消費(fèi)稅成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率) | 與增值稅計(jì)稅依據(jù)相同 |
委托加工環(huán)節(jié) | 組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率) | 與增值稅計(jì)稅依據(jù)不同 |
進(jìn)口環(huán)節(jié) | 組價(jià)=(關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率) | 與增值稅計(jì)稅依據(jù)相同 |
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