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應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算的審核

　　1.從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.復(fù)合計(jì)稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅;用于其它方面，于移送使用時(shí)納稅。

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　?、垧佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　納稅人發(fā)生上述情形，沒有計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅額

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　從價(jià)定率計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+消費(fèi)稅成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合辦法計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅額)/(1-比例稅率)

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

　　B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

　　C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

　　【答案】BD

　　【例題2·單選題】某化妝品公司(增值稅一般納稅人)將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。

　　A.8400

　　B.3600

　　C.5200

　　D.4800

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×30%=[成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)]×30%=[8000×(1+5%)÷(1-30%)]×30%=3600(元)。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理的審核

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

　　【提示1】如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶)，由委托方在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　【提示2】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。

　　委托加工消費(fèi)稅組價(jià)

　　組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　3.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合扣稅范圍的，才允許按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。

　　【例題1·單選題】對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅審核時(shí)，對(duì)委托方無需審核的項(xiàng)目是( )。

　　A.受托加工的是否為應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確、有無少扣繳消費(fèi)稅

　　C.委托方收回后對(duì)外銷售價(jià)格是否高于扣繳稅款的計(jì)稅價(jià)格

　　D.是否按規(guī)定代收代繳了消費(fèi)稅

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A：屬于受托方的審核項(xiàng)目，并非委托方。

　　【例題2·單選題】委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其被代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是( )。

　　A.借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　B.借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　D.借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【答案】C

　　【解析】委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　消費(fèi)稅組價(jià)總結(jié)(從價(jià)計(jì)稅)

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