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已納消費(fèi)稅扣除的審核

　　對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定。

　　(1)除成品油外，同一稅目可以扣除，不同稅目不得扣除。

　　(2)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　(3)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(4)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。

　　A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　B.外購已稅香水精生產(chǎn)香水

　　C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的成品油

　　E.外購香水精為原料生產(chǎn)的普通護(hù)膚品

　　【答案】ABD

　　【解析】金銀鑲嵌首飾零售環(huán)節(jié)納稅不能抵扣之前環(huán)節(jié)珠寶原料已納的消費(fèi)稅，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;普通護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　2.按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　【例題1·簡答題】稅務(wù)師在代理審核位于市區(qū)的某化妝品廠2016年8月應(yīng)納消費(fèi)稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品已發(fā)出。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　117000

　　貸：預(yù)收賬款　　117000

　　要求：計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)并調(diào)賬(不考慮地方教育附加等其他因素)。

　　【答案】

　　(1)對(duì)采取預(yù)收貨款方式銷售的化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)繳納消費(fèi)稅，并同時(shí)繳納增值稅。因此，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅為：117000÷(1+17%)×30%=30000(元)

　　(2)調(diào)賬：

　　①企業(yè)在商品發(fā)出時(shí)應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　?、趯?yīng)繳納的消費(fèi)稅款作如下賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　30000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　30000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　30000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　3000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　2100

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　900

　　【例題2·單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )萬元。

　　A.210.20

　　B.216.20

　　C.224

　　D.225.20

　　【答案】B

　　【解析】卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。

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