2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：已納消費稅扣除的審核

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-01-22 11:32:13

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已納消費稅扣除的審核

　　對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規(guī)定。

　　(1)除成品油外，同一稅目可以扣除，不同稅目不得扣除。

　　(2)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　(3)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品。

　　(4)從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　【例題·多選題】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。

　　A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　B.外購已稅香水精生產(chǎn)香水

　　C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的成品油

　　E.外購香水精為原料生產(chǎn)的普通護膚品

　　【答案】ABD

　　【解析】金銀鑲嵌首飾零售環(huán)節(jié)納稅不能抵扣之前環(huán)節(jié)珠寶原料已納的消費稅，選項C錯誤;普通護膚品不屬于消費稅征稅范圍，選項E錯誤。

　　2.按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。

　　【例題1·簡答題】稅務(wù)師在代理審核位于市區(qū)的某化妝品廠2016年8月應(yīng)納消費稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品已發(fā)出。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款　　117000

　　貸：預(yù)收賬款　　117000

　　要求：計算本月應(yīng)納消費稅及附加稅費并調(diào)賬(不考慮地方教育附加等其他因素)。

　　【答案】

　　(1)對采取預(yù)收貨款方式銷售的化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時繳納消費稅，并同時繳納增值稅。因此，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅為：117000÷(1+17%)×30%=30000(元)

　　(2)調(diào)賬：

　　①企業(yè)在商品發(fā)出時應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

　?、趯?yīng)繳納的消費稅款作如下賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　30000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　30000

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　30000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　3000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　2100

　　——應(yīng)交教育費附加　900

　　【例題2·單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為( )萬元。

　　A.210.20

　　B.216.20

　　C.224

　　D.225.20

　　【答案】B

　　【解析】卷煙的消費稅實行復(fù)合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。

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