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應納稅所得額的審核

　　【總結(jié)】與收入有關(guān)的相關(guān)考點總結(jié)：

　　1.賬外收入：一般情況下企業(yè)財務人員將這部分賬外收入隱藏在往來科目中，例如：“其他應付款”、“應付賬款”、“預收賬款”等科目中。

　　【例題1·綜合題】2016年5月稅務師審核某市一公司(增值稅一般納稅人)2015年1月至2016年4月對外單位和個人銷售原材料的情況，2015年度累計取得款項1480000元，2016年度1至4月累計取得款項370000元，企業(yè)賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1850000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　1480000

　　預收賬款　　　　　　　　　　200000

　　原材料　　　　　　　　　　　170000

　　假設(shè)該公司2015年已結(jié)賬，稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn)2015年度相應原材料的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”之中，相關(guān)的產(chǎn)品已在2015年全部對外出售且結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。

　　【答案】該公司銷售給外單位或個人的原材料，應該確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額。

　　少確認收入=1850000÷1.17=1581196.58(元)

　　少計算增值稅=1850000÷1.17×17%=268803.42(元)

　　少計算城建稅及教育費附加=268803.42×(7%+3%)=26880.34(元)

　　影響2015年度應納稅所得額=1480000÷1.17-1480000÷1.17×17%×10%=1243452.99(元)

　　2015年少計所得稅費用=1243452.99×25%=310863.25(元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　1480000

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　170000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　1264957.26　　(1480000÷1.17)

　　其他業(yè)務收入　　　316239.32　　　　(370000÷1.17)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　268803.42

　　借：以前年度損益調(diào)整　21504.27　　[1480000÷1.17×17%×(7%+3%)]

　　營業(yè)稅金及附加　5376.07　　　　[370000÷1.17×17%×(7%+3%)]

　　貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　18816.24

　　應交稅費——應交教育費附加　　　8064.10

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　310863.25　　[(1264957.27-21504.27)×25%)]

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　310863.25

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　932589.74

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　932589.74

　　【例題2?綜合題】某食品公司(增值稅一般納稅人)肉類銷售情況：根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表統(tǒng)計，該公司2015年共生產(chǎn)成品數(shù)量20044662.07公斤，而該公司財務入庫數(shù)量為19994603.32公斤,相差50058.75公斤。經(jīng)稅務師進一步核實，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量40000公斤系公司按市場價格直接抵消WHM餐飲公司就餐招待費用722000元(有WHM餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證)，公司相關(guān)賬務處理為：

　　借：管理費用——其他　　　　　　722000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　722000

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　350088

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　350088

　　剩余屬于正常損失數(shù)量。

　　【答案】貨物抵銷招待費，未作銷售處理，造成少繳增值稅83061.95元(722000÷1.13×13%)，也使賬載的招待費減少。

　　正確的會計處理為：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　722000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　638938.05

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)83061.95

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　350088

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　350088

　　調(diào)整分錄：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　371912(722000-350088)

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　350088

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　638938.05

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)83061.95

　　2.延遲確認收入(多為跨年)

　　企業(yè)在當年已經(jīng)符合稅法(會計)確認收入的要求，因為主、客觀原因當年未進行稅務和賬務處理。

　　【例題?簡答題】某稅務師2016年12月31日在對A公司(增值稅一般納稅人)2016年度納稅情況進行審查過程中發(fā)現(xiàn)，A公司(位于某市區(qū))與B公司2016年6月采用預收款方式銷售商品一批，當月收到定金20萬元(不含稅，下同)，余款80萬元在對方驗收合格后支付。截至2016年12月31日，A公司已將商品發(fā)出，B公司也已驗收合格，但余款尚未支付。該批商品的成本為75萬元，A公司也未進行賬務和稅務處理(假設(shè)A公司各月均沒有留抵稅額，所得稅稅率為25%，不考慮地方教育費附加)。收取定金時A公司賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　20

　　貸：預收賬款　　　　　　　20

　　【答案】根據(jù)稅法規(guī)定，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入(增值稅同企業(yè)所得稅一致)。A公司在12月31日已經(jīng)將商品發(fā)出，滿足收入確認的條件，所以，應補繳增值稅及企業(yè)所得稅。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　75

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　1.7

　　貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　1.19

　　——應交教育費附加　　　　0.51

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　5.83

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　5.83

　　3.視同銷售收入

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應視同銷售確認收入。

　　【鏈接1】增值稅視同銷售：

　　①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　?、阡N售代銷貨物;

　　③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;

　?、嵯蚱渌麊挝换蛘邆€人無償提供服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　?、鈫挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　【鏈接2】消費稅視同銷售行為：

　　納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　【鏈接3】土地增值稅視同銷售行為：

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵債、換取其他單位或個人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時視同銷售房地產(chǎn)。