2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):應(yīng)納稅所得額的審核(三)
>>>量身定制 穩(wěn)步提升—選擇高端私教班 無分?jǐn)?shù)限制不過退費(fèi)!<<<
>>>東奧品質(zhì)—2017稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<
假期過后,帶您迅速找回稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)狀態(tài),下面是東奧小編為您提供的2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn),CTA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識點(diǎn)內(nèi)容。
應(yīng)納稅所得額的審核
【總結(jié)】與收入有關(guān)的相關(guān)考點(diǎn)總結(jié):
1.賬外收入:一般情況下企業(yè)財(cái)務(wù)人員將這部分賬外收入隱藏在往來科目中,例如:“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等科目中。
【例題1·綜合題】2016年5月稅務(wù)師審核某市一公司(增值稅一般納稅人)2015年1月至2016年4月對外單位和個人銷售原材料的情況,2015年度累計(jì)取得款項(xiàng)1480000元,2016年度1至4月累計(jì)取得款項(xiàng)370000元,企業(yè)賬務(wù)處理:
借:銀行存款 1850000
貸:其他應(yīng)付款 1480000
預(yù)收賬款 200000
原材料 170000
假設(shè)該公司2015年已結(jié)賬,稅務(wù)師進(jìn)一步審核,發(fā)現(xiàn)2015年度相應(yīng)原材料的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”之中,相關(guān)的產(chǎn)品已在2015年全部對外出售且結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。
【答案】該公司銷售給外單位或個人的原材料,應(yīng)該確認(rèn)銷售收入,并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
少確認(rèn)收入=1850000÷1.17=1581196.58(元)
少計(jì)算增值稅=1850000÷1.17×17%=268803.42(元)
少計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加=268803.42×(7%+3%)=26880.34(元)
影響2015年度應(yīng)納稅所得額=1480000÷1.17-1480000÷1.17×17%×10%=1243452.99(元)
2015年少計(jì)所得稅費(fèi)用=1243452.99×25%=310863.25(元)
調(diào)整分錄:
借:其他應(yīng)付款 1480000
預(yù)收賬款 200000
其他業(yè)務(wù)成本 170000
貸:以前年度損益調(diào)整 1264957.26 (1480000÷1.17)
其他業(yè)務(wù)收入 316239.32 (370000÷1.17)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 268803.42
借:以前年度損益調(diào)整 21504.27 [1480000÷1.17×17%×(7%+3%)]
營業(yè)稅金及附加 5376.07 [370000÷1.17×17%×(7%+3%)]
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 18816.24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 8064.10
借:以前年度損益調(diào)整 310863.25 [(1264957.27-21504.27)×25%)]
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 310863.25
借:以前年度損益調(diào)整 932589.74
貸:利潤分配——未分配利潤 932589.74
【例題2?綜合題】某食品公司(增值稅一般納稅人)肉類銷售情況:根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表統(tǒng)計(jì),該公司2015年共生產(chǎn)成品數(shù)量20044662.07公斤,而該公司財(cái)務(wù)入庫數(shù)量為19994603.32公斤,相差50058.75公斤。經(jīng)稅務(wù)師進(jìn)一步核實(shí),發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量40000公斤系公司按市場價格直接抵消WHM餐飲公司就餐招待費(fèi)用722000元(有WHM餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證),公司相關(guān)賬務(wù)處理為:
借:管理費(fèi)用——其他 722000
貸:應(yīng)付賬款 722000
借:應(yīng)付賬款 350088
貸:庫存商品 350088
剩余屬于正常損失數(shù)量。
【答案】貨物抵銷招待費(fèi),未作銷售處理,造成少繳增值稅83061.95元(722000÷1.13×13%),也使賬載的招待費(fèi)減少。
正確的會計(jì)處理為:
借:應(yīng)付賬款 722000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 638938.05
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)83061.95
借:主營業(yè)務(wù)成本 350088
貸:庫存商品 350088
調(diào)整分錄:
借:應(yīng)付賬款 371912(722000-350088)
主營業(yè)務(wù)成本 350088
貸:主營業(yè)務(wù)收入 638938.05
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)83061.95
2.延遲確認(rèn)收入(多為跨年)
企業(yè)在當(dāng)年已經(jīng)符合稅法(會計(jì))確認(rèn)收入的要求,因?yàn)橹?、客觀原因當(dāng)年未進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。
【例題?簡答題】某稅務(wù)師2016年12月31日在對A公司(增值稅一般納稅人)2016年度納稅情況進(jìn)行審查過程中發(fā)現(xiàn),A公司(位于某市區(qū))與B公司2016年6月采用預(yù)收款方式銷售商品一批,當(dāng)月收到定金20萬元(不含稅,下同),余款80萬元在對方驗(yàn)收合格后支付。截至2016年12月31日,A公司已將商品發(fā)出,B公司也已驗(yàn)收合格,但余款尚未支付。該批商品的成本為75萬元,A公司也未進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理(假設(shè)A公司各月均沒有留抵稅額,所得稅稅率為25%,不考慮地方教育費(fèi)附加)。收取定金時A公司賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 20
貸:預(yù)收賬款 20
【答案】根據(jù)稅法規(guī)定,銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入(增值稅同企業(yè)所得稅一致)。A公司在12月31日已經(jīng)將商品發(fā)出,滿足收入確認(rèn)的條件,所以,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅及企業(yè)所得稅。
調(diào)整分錄為:
借:預(yù)收賬款 117
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借:主營業(yè)務(wù)成本 75
貸:庫存商品 75
借:營業(yè)稅金及附加 1.7
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 1.19
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51
借:所得稅費(fèi)用 5.83
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5.83
3.視同銷售收入
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。
【鏈接1】增值稅視同銷售:
①將貨物交付其他單位或者個人代銷;
?、阡N售代銷貨物;
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);
⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人;
?、嵯蚱渌麊挝换蛘邆€人無償提供服務(wù),但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
?、鈫挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
【鏈接2】消費(fèi)稅視同銷售行為:
納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
【鏈接3】土地增值稅視同銷售行為:
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵債、換取其他單位或個人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時視同銷售房地產(chǎn)。