【鏈接4】資源稅視同銷售行為：

　　視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

　　【例題?簡答題】2016年2月甲公司(增值稅一般納稅人)對2015年業(yè)務(wù)進行審查發(fā)現(xiàn)2015年10月甲公司將公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備作價200萬元(不含稅銷售價)對外投資。該公司財務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本180萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長期股權(quán)投資”科目，企業(yè)賬務(wù)處理(單位：萬元)為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　180

　　假設(shè)甲公司當(dāng)年已結(jié)賬，不考慮城建稅及教育費附加等。請分析該公司處理是否正確，如果不正確請說明正確處理，并編制調(diào)整分錄。

　　【答案】甲公司賬務(wù)處理及稅務(wù)處理均不正確。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理。

　　正確會計處理為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　180

　　調(diào)整分錄為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　54

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　5[(200-180)×25%]

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　15

　　4.特殊銷售(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回)

　　【例題·簡答題】根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【答案】增值稅的規(guī)定：

　　如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額欄”分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　企業(yè)所得稅的規(guī)定：

　　在企業(yè)所得稅的收入確認中，銷售貨物涉及折扣銷售的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。

　　5.股權(quán)投資及投資收益

　　會計上對于股權(quán)投資按照對被投資單位的影響程度不同可以劃分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，而長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法中又分成本法和權(quán)益法。而稅法中對于各類股權(quán)投資均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，并且符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　(1)交易性金融資產(chǎn)的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　(3)長期股權(quán)投資的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　【例題1·簡答題】F公司投資H公司，占有表決權(quán)股份的40%，H公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤1000萬元，F(xiàn)公司按權(quán)益法核算確認投資收益400萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　400

　　【答案】稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東或股東大會方作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。本題中，H公司并未宣告分派現(xiàn)金股利，對于F公司按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入應(yīng)納稅所得額中，當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元。

　　【例題2?簡答題】2013年A企業(yè)在年度決算報表編制前，委托事務(wù)所進行匯算清繳的審核。稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：

　　(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。

　　(2)當(dāng)年1月4日，購買了上市公司C公司的流通股股票，6月10日，收到C公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。

　　(3)將對D企業(yè)的一項長期股權(quán)投資對外出售，取得了處置收益30萬元，并計入了“投資收益”科目，A企業(yè)認為該項也屬于免稅項目。

　　問題：請判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)做法正確;按企業(yè)所得稅法的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

　　(2)做法不正確;因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。

　　(3)做法不正確;將長期股權(quán)投資對外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　6.會計利得

　　【例題?簡答題】A公司2016年對往來賬戶進行清理，發(fā)現(xiàn)一筆20萬元的應(yīng)付賬款無法支付，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　20

　　【答案】確實無法支付的應(yīng)付賬款按會計準則要求作為利得，計入“營業(yè)外收入”科目中;按稅法規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

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