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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點:應(yīng)納稅所得額的審核(三)

來源:東奧會計在線責編:文博2017-02-07 10:54:54


  【鏈接4】資源稅視同銷售行為:

  視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

  【例題?簡答題】2016年2月甲公司(增值稅一般納稅人)對2015年業(yè)務(wù)進行審查發(fā)現(xiàn)2015年10月甲公司將公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備作價200萬元(不含稅銷售價)對外投資。該公司財務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本180萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長期股權(quán)投資”科目,企業(yè)賬務(wù)處理(單位:萬元)為:

  借:長期股權(quán)投資           180

  貸:庫存商品            180

  假設(shè)甲公司當年已結(jié)賬,不考慮城建稅及教育費附加等。請分析該公司處理是否正確,如果不正確請說明正確處理,并編制調(diào)整分錄。

  【答案】甲公司賬務(wù)處理及稅務(wù)處理均不正確。根據(jù)會計準則規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資應(yīng)確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時按稅法規(guī)定應(yīng)當做視同銷售處理。

  正確會計處理為(單位:萬元):

  借:長期股權(quán)投資            234

  貸:主營業(yè)務(wù)收入           200

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

  借:主營業(yè)務(wù)成本           180

  貸:庫存商品            180

  調(diào)整分錄為(單位:萬元):

  借:長期股權(quán)投資             54

  貸:以前年度損益調(diào)整          20

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

  借:以前年度損益調(diào)整           5[(200-180)×25%]

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅       5

  借:以前年度損益調(diào)整           15

  貸:利潤分配——未分配利潤       15

  4.特殊銷售(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回)

  【例題·簡答題】根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定,簡述折扣銷售在增值稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

  【答案】增值稅的規(guī)定:

  如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額欄”分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

  企業(yè)所得稅的規(guī)定:

  在企業(yè)所得稅的收入確認中,銷售貨物涉及折扣銷售的,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。

  5.股權(quán)投資及投資收益

  會計上對于股權(quán)投資按照對被投資單位的影響程度不同可以劃分為:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資,而長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法中又分成本法和權(quán)益法。而稅法中對于各類股權(quán)投資均以歷史成本為計稅基礎(chǔ),并且符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

  (1)交易性金融資產(chǎn)的核算包括:

  取得——持有——處置

  (2)可供出售金融資產(chǎn)的核算包括:

  取得——持有——處置

  (3)長期股權(quán)投資的核算包括:

  取得——持有——處置

成本法適用范圍

確認投資收益的時間

賬務(wù)處理

稅法規(guī)定

企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資

被投資企業(yè)作出利潤分配決策時

1.宣告分派現(xiàn)金股利(利潤)時:

借:應(yīng)收股利

 貸:投資收益

2.收到股利(利潤)時:

借:銀行存款

 貸:應(yīng)收股利

免稅(符合條件的居民企業(yè)之間),屬于永久性差異



權(quán)益法適用范圍

確認投資收益的時間

賬務(wù)處理

稅法規(guī)定

對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資

被投資方實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時

1.所有者權(quán)益變化時:

借:長期股權(quán)投資

 貸:投資收益

2.決定分配股利時

借:應(yīng)收股利

 貸:長期股權(quán)投資

3.收到股利時

借:銀行存款

 貸:應(yīng)收股利

免稅(符合條件的居民企業(yè)之間),屬于暫時性差異


  【例題1·簡答題】F公司投資H公司,占有表決權(quán)股份的40%,H公司當年實現(xiàn)利潤1000萬元,F(xiàn)公司按權(quán)益法核算確認投資收益400萬元。

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整    400

  貸:投資收益           400

  【答案】稅法規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當以被投資企業(yè)股東或股東大會方作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。本題中,H公司并未宣告分派現(xiàn)金股利,對于F公司按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入應(yīng)納稅所得額中,當年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元。

  【例題2?簡答題】2013年A企業(yè)在年度決算報表編制前,委托事務(wù)所進行匯算清繳的審核。稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下:

  (1)當年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元,A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。

  (2)當年1月4日,購買了上市公司C公司的流通股股票,6月10日,收到C公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元,A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。

  (3)將對D企業(yè)的一項長期股權(quán)投資對外出售,取得了處置收益30萬元,并計入了“投資收益”科目,A企業(yè)認為該項也屬于免稅項目。

  問題:請判斷A企業(yè)上述做法是否正確,并說明理由。

  【答案】

  (1)做法正確;按企業(yè)所得稅法的規(guī)定:居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

  (2)做法不正確;因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。

  (3)做法不正確;將長期股權(quán)投資對外出售,屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,其取得的所得沒有免稅規(guī)定,應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

  6.會計利得

  【例題?簡答題】A公司2016年對往來賬戶進行清理,發(fā)現(xiàn)一筆20萬元的應(yīng)付賬款無法支付,企業(yè)賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)付賬款             20

  貸:資本公積            20

  【答案】確實無法支付的應(yīng)付賬款按會計準則要求作為利得,計入“營業(yè)外收入”科目中;按稅法規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額,計征企業(yè)所得稅。


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  預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!

稅務(wù)師


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