2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的審核（三）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-07 10:54:54

　　【鏈接4】資源稅視同銷售行為：

　　視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

　　【例題?簡答題】2016年2月甲公司(增值稅一般納稅人)對2015年業(yè)務(wù)進(jìn)行審查發(fā)現(xiàn)2015年10月甲公司將公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備作價(jià)200萬元(不含稅銷售價(jià))對外投資。該公司財(cái)務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本180萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長期股權(quán)投資”科目，企業(yè)賬務(wù)處理(單位：萬元)為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　180

　　假設(shè)甲公司當(dāng)年已結(jié)賬，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加等。請分析該公司處理是否正確，如果不正確請說明正確處理，并編制調(diào)整分錄。

　　【答案】甲公司賬務(wù)處理及稅務(wù)處理均不正確。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理。

　　正確會(huì)計(jì)處理為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　180

　　調(diào)整分錄為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　54

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　5[(200-180)×25%]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　15

　　4.特殊銷售(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回)

　　【例題·簡答題】根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【答案】增值稅的規(guī)定：

　　如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額欄”分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　企業(yè)所得稅的規(guī)定：

　　在企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)中，銷售貨物涉及折扣銷售的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。

　　5.股權(quán)投資及投資收益

　　會(huì)計(jì)上對于股權(quán)投資按照對被投資單位的影響程度不同可以劃分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，而長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法中又分成本法和權(quán)益法。而稅法中對于各類股權(quán)投資均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，并且符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　(1)交易性金融資產(chǎn)的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　(3)長期股權(quán)投資的核算包括：

　　取得——持有——處置

成本法適用范圍

確認(rèn)投資收益的時(shí)間

賬務(wù)處理

稅法規(guī)定

企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資

被投資企業(yè)作出利潤分配決策時(shí)

1.宣告分派現(xiàn)金股利（利潤）時(shí)：

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

2.收到股利（利潤）時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利

免稅（符合條件的居民企業(yè)之間），屬于永久性差異

權(quán)益法適用范圍

確認(rèn)投資收益的時(shí)間

賬務(wù)處理

稅法規(guī)定

對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資

被投資方實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時(shí)

1.所有者權(quán)益變化時(shí)：

借：長期股權(quán)投資

　貸：投資收益

2.決定分配股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資

3.收到股利時(shí)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利

免稅（符合條件的居民企業(yè)之間），屬于暫時(shí)性差異

　　【例題1·簡答題】F公司投資H公司，占有表決權(quán)股份的40%，H公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，F(xiàn)公司按權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　400

　　【答案】稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東或股東大會(huì)方作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。本題中，H公司并未宣告分派現(xiàn)金股利，對于F公司按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元。

　　【例題2?簡答題】2013年A企業(yè)在年度決算報(bào)表編制前，委托事務(wù)所進(jìn)行匯算清繳的審核。稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：

　　(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(2)當(dāng)年1月4日，購買了上市公司C公司的流通股股票，6月10日，收到C公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(3)將對D企業(yè)的一項(xiàng)長期股權(quán)投資對外出售，取得了處置收益30萬元，并計(jì)入了“投資收益”科目，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)也屬于免稅項(xiàng)目。

　　問題：請判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)做法正確;按企業(yè)所得稅法的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

　　(2)做法不正確;因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。

　　(3)做法不正確;將長期股權(quán)投資對外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　6.會(huì)計(jì)利得

　　【例題?簡答題】A公司2016年對往來賬戶進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)一筆20萬元的應(yīng)付賬款無法支付，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　20