2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點:應(yīng)納稅所得額的審核(四)
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應(yīng)納稅所得額的審核
(五)各項扣除項目的審核
審核總原則:首先審核企業(yè)賬務(wù)處理是否正確,然后看稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。
【提示】稅前扣除項目的原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
【提示】扣除項目的范圍包括:
?、俪杀荆褐干a(chǎn)經(jīng)營成本
?、谫M用:指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)
?、鄱惤穑褐笭I業(yè)稅金及附加
④損失:指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失
?、菘鄢钠渌С觯褐赋杀?、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
1.工資、薪金支出的審核
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
根據(jù)國稅函[2009]3號文規(guī)定“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核時應(yīng)注意:①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。⑤有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
【提示1】企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員,也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。但應(yīng)區(qū)分工資薪金與福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
【提示2】企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
【提示3】對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理:
?、賹蓹?quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
?、趯蓹?quán)激勵計劃實行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的(有等待期)。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
(2)審核要點:
?、賹徍耸欠翊嬖趯⒎枪べY性支出列入工資總額。
?、趯徍思{稅人有無將應(yīng)由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產(chǎn)成本;有無將在建工程,固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。
?、蹖徍擞袩o將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出中。
④審核國有企業(yè)工資、薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超標(biāo)部分不得計入工資、薪金總額,也不得在企業(yè)所得稅前扣除。
?、輰徍恕皯?yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬,應(yīng)付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。稅法工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括“三費、五險、一金”。