2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的審核

　　規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【提示1】經(jīng)過(guò)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示2】軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用(單獨(dú)核算)，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【提示3】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是實(shí)際支付方可扣除，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提但未支付的不得扣除。

　　【例題?單選題】下列項(xiàng)目中，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定可以計(jì)入職工工資總額，不作為職工福利費(fèi)的是( )。

　　A.探親假期補(bǔ)助

　　B.供暖費(fèi)補(bǔ)貼

　　C.職工困難補(bǔ)貼

　　D.職工交通補(bǔ)貼

　　【答案】A

　　【解析】探親假路費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助，不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的審核

　　4.利息費(fèi)用的審核

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

　　【提示】如何確定金融企業(yè)同類同期貸款利率?

　　總局[2011]34號(hào)公告：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?？梢允潜臼∪魏我患医鹑谄髽I(yè)提供同期同類貸款利率情況。同時(shí)，在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同情況下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

　　(3)審核重點(diǎn)為：

　?、儋Y本化和費(fèi)用化問(wèn)題

　　企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　?、阢y行對(duì)企業(yè)加息、罰息允許在稅前扣除。

　　【例題1?單選題】對(duì)公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財(cái)務(wù)或稅務(wù)處理是( )。

　　A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出

　　B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方反映

　　C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

　　D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　【答案】C

　　【例題2】某企業(yè)2015年6月1日向銀行貸款800萬(wàn)元，專門用于建造某生產(chǎn)車間，當(dāng)日開工建設(shè)，并且滿足資本化條件。該借款期限為3年，年利率為12%，該車間于2016年9月30日交付使用(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。該企業(yè)在2016年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了貸款利息支出96萬(wàn)元，全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方。(不考慮資產(chǎn)折舊問(wèn)題)

　　【答案】

　　應(yīng)該資本化的利息支出=800×12%×9÷12=72(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出24萬(wàn)元(96-72)，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額72萬(wàn)元。

　?、圪Y本的利息不能在稅前扣除

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬(wàn)元，按事先預(yù)定的7.5%年利率另支付利息費(fèi)用90萬(wàn)元(注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元，同期同類銀行貸款年利率為5.8%)。

　　【答案】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32(萬(wàn)元)。

　?、萜髽I(yè)向自然人借款的利息支出

　　企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　【例題·單選題】某公司2016年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元;經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。不考慮其他項(xiàng)目，則該公司2016年度的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

　　A.21

　　B.26

　　C.30

　　D.33

　　【答案】B

　　【解析】銀行的貸款年利率=(5×2)÷200=5%;可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5(萬(wàn)元);超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=25+1=26(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)推薦：

　　【必備】可能是最全的稅務(wù)師復(fù)習(xí)計(jì)劃與方法指導(dǎo)

　　考點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的審核（三）

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!