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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):應(yīng)納稅所得額的審核(四)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:文博2017-02-07 11:42:15


  2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的審核

  規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:

  (1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

  (2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

  (3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  【提示1】經(jīng)過(guò)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  【提示2】軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用(單獨(dú)核算),可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  【提示3】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是實(shí)際支付方可扣除,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提但未支付的不得扣除。

  【例題?單選題】下列項(xiàng)目中,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定可以計(jì)入職工工資總額,不作為職工福利費(fèi)的是( )。

  A.探親假期補(bǔ)助

  B.供暖費(fèi)補(bǔ)貼

  C.職工困難補(bǔ)貼

  D.職工交通補(bǔ)貼

  【答案】A

  【解析】探親假路費(fèi)屬于職工福利費(fèi),但探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助,不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍。

  3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的審核

稅務(wù)師

  4.利息費(fèi)用的審核

  (1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

  (2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不允許扣除。

  【提示】如何確定金融企業(yè)同類同期貸款利率?

  總局[2011]34號(hào)公告:企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”,以證明其利息支出的合理性??梢允潜臼∪魏我患医鹑谄髽I(yè)提供同期同類貸款利率情況。同時(shí),在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同情況下,金融企業(yè)提供貸款的利率,既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

  (3)審核重點(diǎn)為:

 ?、儋Y本化和費(fèi)用化問(wèn)題

  企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

 ?、阢y行對(duì)企業(yè)加息、罰息允許在稅前扣除。

  【例題1?單選題】對(duì)公司銀行貸款逾期的罰息,正確的財(cái)務(wù)或稅務(wù)處理是( )。

  A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出

  B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方反映

  C.罰息不屬于行政罰款,類似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

  D.因銀行貸款發(fā)生罰息,屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出,應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算,不得在企業(yè)所得稅前扣除

  【答案】C

  【例題2】某企業(yè)2015年6月1日向銀行貸款800萬(wàn)元,專門用于建造某生產(chǎn)車間,當(dāng)日開工建設(shè),并且滿足資本化條件。該借款期限為3年,年利率為12%,該車間于2016年9月30日交付使用(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。該企業(yè)在2016年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了貸款利息支出96萬(wàn)元,全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方。(不考慮資產(chǎn)折舊問(wèn)題)

  【答案】

  應(yīng)該資本化的利息支出=800×12%×9÷12=72(萬(wàn)元)

  應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出24萬(wàn)元(96-72),應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額72萬(wàn)元。

 ?、圪Y本的利息不能在稅前扣除

  凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 ?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。

  【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,2016年歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬(wàn)元,按事先預(yù)定的7.5%年利率另支付利息費(fèi)用90萬(wàn)元(注:關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元,同期同類銀行貸款年利率為5.8%)。

  【答案】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32(萬(wàn)元)。

 ?、萜髽I(yè)向自然人借款的利息支出

  企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,符合規(guī)定條件的,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。

  a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

  b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

  【例題·單選題】某公司2016年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用:向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元,借用期限6個(gè)月,支付借款利息5萬(wàn)元;經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元,借用期限10個(gè)月,支付借款利息3.5萬(wàn)元。不考慮其他項(xiàng)目,則該公司2016年度的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

  A.21

  B.26

  C.30

  D.33

  【答案】B

  【解析】銀行的貸款年利率=(5×2)÷200=5%;可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5(萬(wàn)元);超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=25+1=26(萬(wàn)元)。


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