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應納稅所得額的審核

　　(五)各項扣除項目的審核

　　5.借款費用的審核

　　(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　(3)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保護儲金等方式融資發(fā)生的合理費用支出，按資本化和費用化處理。

　　【提示】請適當關注《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務總局公告2015年第16號

　　6.匯兌損失的審核

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　7.業(yè)務招待費的審核

　　(1)審核要點：是否真實發(fā)生，是否全額列支，有無計入其他項目中。

　　(2)扣除標準：

　　①最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;

　?、诎l(fā)生額的60%扣除。

　　【提示1】銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

　　【提示2】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　【例題1·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據的是( )。

　　A.轉讓無形資產使用權的收入

　　B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

　　C.轉讓無形資產所有權的收入

　　D.出售固定資產的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD均計入“營業(yè)外收入”科目中。

　　【例題2·簡答題】企業(yè)2016年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元;后稅務師審核，發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：

　　(1)12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款11.7萬元。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　　　　　　　　117000

　　貸：預收賬款——代銷汽車款　　　　　　　　　　117000

　　(2)12月份，以自產公允價值47萬元(不含稅)的貨物清償應付賬款60萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。清償債務時企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本;

　　(3)12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷;

　　(4)12月份通過當地政府機關向貧困山區(qū)捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品;

　　(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費45萬元。

　　要求：計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

　　【答案及解析】

　　企業(yè)當年的銷售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(萬元)

　　允許扣除的業(yè)務招待費=8015×5‰=40.08(萬元)

　　45×60%=27(萬元)<40.08，準予扣除27萬元

　　調增應納稅所得額=45-27=18(萬元)。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費的審核

　　(1)審核要點：是否通過工商部門批準的專門機構制作的，并且已實際支付費用，取得相應發(fā)票，通過一定的媒體傳播。注意與贊助費的區(qū)分。

　　(2)扣除標準：

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【提示1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據部分是相同的。

　　【提示2】煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在稅前扣除。

　　【提示3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　【提示4】對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

　　9.環(huán)境保護專項資金的審核

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費的審核

　　(1)屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產的租賃費，根據租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產的租賃費，按照構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　11.勞動保護費的審核

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。如:符合條件的工作服飾費用。

　　12.公益性捐贈支出的審核

　　(1)審核要點：是否屬于公益性捐贈，是否通過了公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)扣除標準：

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【提示2】納稅人直接向受贈人的捐贈，所得稅前不得扣除，應作納稅調增處理。

　　【案例】某稅務師對代理企業(yè)進行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)分兩次向“某區(qū)某會議領導小組辦公室”付款合計100萬元。經過對該行負責人詢問得知，這是由于2015年在該區(qū)舉辦武術節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內的企業(yè)進行了捐贈攤派，該企業(yè)將這兩筆支出記入了公益救濟性捐贈支出，并全額在稅前進行了扣除。

　　【答案】

　　向“某區(qū)某會議領導小組辦公室”捐贈付款，不屬于公益性捐贈，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額100萬元。

　　13.有關資產的費用的審核

　　(1)企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。

　　14.總機構分攤的費用的審核

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　15.資產損失的審核(總局[2011]25號公告)

　　(1)資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。

　　(2)準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失(實際資產損失);以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓資產，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失(法定資產損失)。

　　【提示1】企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　【提示2】以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應向稅務機關說明并進行專項申報扣除。實際資產損失準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長;法定資產損失應在申報年度扣除。

　　(3)申報方式

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