2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點:應(yīng)納稅所得額的審核(六)
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應(yīng)納稅所得額的審核
(4)與資產(chǎn)損失有關(guān)的相關(guān)考點總結(jié):
①存貨損失
a.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
b.注意存貨損失方式,按規(guī)定方式進行申報扣除。
【例題1?簡答題】某制藥廠2013年底存貨盤點時發(fā)現(xiàn)部分藥品因管理不善變質(zhì)。
問題:
1.該廠存貨因變質(zhì)所產(chǎn)生損失的金額應(yīng)如何確認?
2.該廠在向稅務(wù)機關(guān)進行申報扣除時應(yīng)采用哪種方法進行申報,同時應(yīng)提供哪些證明材料?
【答案】
1.存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失金額為:其計稅成本及相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額部分。
2.企業(yè)應(yīng)當采用專項申報方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除,報稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提供以下證明材料:
(1)存貨計稅成本的確定依據(jù);
(2)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;
(3)涉及責(zé)任人賠償?shù)?,?yīng)當有賠償情況說明;
(4)該項損失數(shù)額較大的(占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,或減少當年應(yīng)納稅所得,增加虧損10%以上),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
【例題2?簡答題】某企業(yè)發(fā)生意外事故,損失庫存2016年9月1日外購原材料31萬元(含運費1萬元),取得保險公司賠款8萬。說明企業(yè)采用什么方式進行稅前扣除,稅前扣除的損失是多少?
【答案】企業(yè)存貨發(fā)生毀損形成資產(chǎn)損失應(yīng)當采用專項申報方式在稅前扣除。
稅前扣除的損失金額=31+30×17%+1×11%-8=28.21(萬元)。
?、趬馁~損失
企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)事項合同、債務(wù)人破產(chǎn)清算公告、工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照證明等相關(guān)內(nèi)容進行專項申報在稅前扣除。
a.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
b.企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
③投資損失
【例題?簡答題】2015年10月,新華制造有限公司在長江貿(mào)易公司注銷后收回貨幣資金100萬元,投資損失400萬元,進行會計處理時計入“投資收益”借方,并于2015年的企業(yè)所得稅稅前扣除。
2016年9月稅務(wù)機關(guān)對新華制造有限公司進行納稅評估時,認為該項投資損失未經(jīng)專項申報不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,要求新華制造有限公司補繳企業(yè)所得稅100萬元,并自2016年1月1日起到補繳入庫止按日加收萬分之五的滯納金。
問題:
1.稅務(wù)機關(guān)要求新華制造有限公司補稅和加收滯納金是否正確?簡述理由。
2.新華制造有限公司按稅務(wù)機關(guān)要求補稅后,根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策,對此項投資損失應(yīng)如何處理?
【答案】
1.(1)稅務(wù)機關(guān)要求新華制造有限公司補繳企業(yè)所得稅100萬元,是正確的。此項投資損失屬于經(jīng)專項申報才能扣除的資產(chǎn)損失。新華制造有限公司按稅務(wù)機關(guān)要求補稅后,應(yīng)于2016年收集此項損失相關(guān)的證據(jù)向稅務(wù)機關(guān)進行專項申報扣除。
(2)稅務(wù)機關(guān)自2016年1月1日起加收滯納金,是不正確的。企業(yè)所得稅的滯納金應(yīng)在匯算清繳期限界滿開始加收,也即應(yīng)自2016年6月1日起加收滯納金。
2.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后,追補確認為2015年度的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除,并調(diào)整2015年度的應(yīng)納所得稅額;調(diào)整后計算的多繳的100萬元企業(yè)所得稅款,可在追補確認年度(2016年)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后納稅年度遞延抵扣。
16.手續(xù)費及傭金支出的審核
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。
?、俦kU企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
17.其他項目的審核
如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等,準予扣除。
項目 | 扣除標準 |
職工福利費 | 不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除 |
工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除 |
職工教育經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除 |
利息費用 | 不超過金融企業(yè)同期同類貸款 年利率計算的利息準予扣除 |
業(yè)務(wù)招待費 | 按照發(fā)生額的60%扣除, 但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰ |
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 | 不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%以內(nèi)的部分, 準予扣除 |
公益性捐贈支出 | 不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除 |
(六)不得扣除的項目的審核
在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失,是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。
【提示】違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
9.與取得收入無關(guān)的其他支出。
【例題1?單選題】企業(yè)下列支出中,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是( )。
A.工商機關(guān)所處的罰款
B.銀行對逾期貸款加收的罰息
C.稅務(wù)機關(guān)加收的滯納金
D.司法機關(guān)沒收的財物
【答案】B
【例題2?多選題】某稅務(wù)師在對A企業(yè)進行審核時發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額85萬元,請分析下列項目可以稅前扣除的有( )。
A.違約金10萬元
B.環(huán)境污染罰款50萬元
C.銀行罰息5萬元,
D.解決糾紛訴訟賠償款10萬元
E.稅收滯納金10萬元
【答案】ACD
【例題3?單選題】下列各項中,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是( )。
A.企業(yè)之間支付的管理費
B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金
C.企業(yè)向投資者支付的股息
D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
【答案】D
(七)與企業(yè)所得稅有關(guān)稅費的審核
是否扣除 | 扣除方式 | 稅金 |
允許扣除 | 營業(yè)稅金及附加 | 消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加(地方教育附加) |
管理費用 | 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、 印花稅、礦產(chǎn)資源補償費 | |
不得扣除 | 增值稅(價外稅) | |
企業(yè)所得稅、 企業(yè)為職工負擔的個人所得稅 | ||
不得直接扣除(按折舊或攤銷扣除) | 契稅、耕地占用稅、車輛購置稅 |
【例題?簡答題】某稅務(wù)稽查機關(guān)2017年6月對位于某市區(qū)的甲公司(增值稅一般納稅人)2016年納稅情況進行檢查,甲公司2016年10月1日簽定了一份房屋出租協(xié)議(貼印花稅票5元),期限2年,月租金為2萬元,根據(jù)合同約定,10月1日收到本年度10~12月份租金6.66萬元(含稅、且各月增值稅無留抵稅額,并且已按規(guī)定正確繳納了房產(chǎn)稅)。已知該房屋月折舊額為1萬元。甲公司賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 66 600
貸:其他應(yīng)付款 66 600
要求:請說明企業(yè)處理是否正確,如果不正確請說明應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。(所得稅稅率25%,不考慮地方教育附加,甲公司選擇按照一般計稅方法計算增值稅)
【答案】甲公司收到本年房屋租賃收入,應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)收入中核算,并應(yīng)補繳相應(yīng)的增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、企業(yè)所得稅。同時,財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為1‰,企業(yè)應(yīng)當補繳印花稅。
應(yīng)補繳增值稅=66 600/(1+11%)×11%=6 600(元)
應(yīng)補繳城建稅=6 600×7%=462(元)
應(yīng)補繳教育費附加=6 600×3%=198(元)
應(yīng)補繳印花稅
=20 000×(1+11%)×24×1‰-5=527.8(元)
應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=[60 000-3×10 000-(462+198)-527.8]×25%=7 203.05(元)
甲公司應(yīng)當編制調(diào)整分錄為:
借:其他應(yīng)付款 66 600
貸:以前年度損益調(diào)整 60 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 600
借:以前年度損益調(diào)整 30 000
貸:累計折舊 30 000
借:以前年度損益調(diào)整 527.8
貸:銀行存款(其他應(yīng)付款) 527.8
借:以前年度損益調(diào)整 7 863.05
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 462
——應(yīng)交教育費附加 198
——應(yīng)交所得稅 7 203.05
借:以前年度損益調(diào)整 21 609.15
貸:利潤分配——未分配利潤 21 609.15
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