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應(yīng)納稅所得額的審核

　　(4)與資產(chǎn)損失有關(guān)的相關(guān)考點總結(jié)：

　　①存貨損失

　　a.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　b.注意存貨損失方式，按規(guī)定方式進行申報扣除。

　　【例題1?簡答題】某制藥廠2013年底存貨盤點時發(fā)現(xiàn)部分藥品因管理不善變質(zhì)。

　　問題：

　　1.該廠存貨因變質(zhì)所產(chǎn)生損失的金額應(yīng)如何確認?

　　2.該廠在向稅務(wù)機關(guān)進行申報扣除時應(yīng)采用哪種方法進行申報，同時應(yīng)提供哪些證明材料?

　　【答案】

　　1.存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失金額為：其計稅成本及相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額部分。

　　2.企業(yè)應(yīng)當采用專項申報方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，報稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提供以下證明材料：

　　(1)存貨計稅成本的確定依據(jù);

　　(2)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

　　(3)涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明;

　　(4)該項損失數(shù)額較大的(占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得，增加虧損10%以上)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　【例題2?簡答題】某企業(yè)發(fā)生意外事故，損失庫存2016年9月1日外購原材料31萬元(含運費1萬元)，取得保險公司賠款8萬。說明企業(yè)采用什么方式進行稅前扣除，稅前扣除的損失是多少?

　　【答案】企業(yè)存貨發(fā)生毀損形成資產(chǎn)損失應(yīng)當采用專項申報方式在稅前扣除。

　　稅前扣除的損失金額=31+30×17%+1×11%-8=28.21(萬元)。

　?、趬馁~損失

　　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)事項合同、債務(wù)人破產(chǎn)清算公告、工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照證明等相關(guān)內(nèi)容進行專項申報在稅前扣除。

　　a.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

　　b.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

　　③投資損失

　　【例題?簡答題】2015年10月，新華制造有限公司在長江貿(mào)易公司注銷后收回貨幣資金100萬元，投資損失400萬元，進行會計處理時計入“投資收益”借方，并于2015年的企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2016年9月稅務(wù)機關(guān)對新華制造有限公司進行納稅評估時,認為該項投資損失未經(jīng)專項申報不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，要求新華制造有限公司補繳企業(yè)所得稅100萬元，并自2016年1月1日起到補繳入庫止按日加收萬分之五的滯納金。

　　問題：

　　1.稅務(wù)機關(guān)要求新華制造有限公司補稅和加收滯納金是否正確?簡述理由。

　　2.新華制造有限公司按稅務(wù)機關(guān)要求補稅后，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策，對此項投資損失應(yīng)如何處理?

　　【答案】

　　1.(1)稅務(wù)機關(guān)要求新華制造有限公司補繳企業(yè)所得稅100萬元，是正確的。此項投資損失屬于經(jīng)專項申報才能扣除的資產(chǎn)損失。新華制造有限公司按稅務(wù)機關(guān)要求補稅后，應(yīng)于2016年收集此項損失相關(guān)的證據(jù)向稅務(wù)機關(guān)進行專項申報扣除。

　　(2)稅務(wù)機關(guān)自2016年1月1日起加收滯納金，是不正確的。企業(yè)所得稅的滯納金應(yīng)在匯算清繳期限界滿開始加收，也即應(yīng)自2016年6月1日起加收滯納金。

　　2.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后，追補確認為2015年度的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，并調(diào)整2015年度的應(yīng)納所得稅額;調(diào)整后計算的多繳的100萬元企業(yè)所得稅款，可在追補確認年度(2016年)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后納稅年度遞延抵扣。

　　16.手續(xù)費及傭金支出的審核

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　?、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　17.其他項目的審核

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　(六)不得扣除的項目的審核

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

　　【提示】違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　【例題1?單選題】企業(yè)下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是( )。

　　A.工商機關(guān)所處的罰款

　　B.銀行對逾期貸款加收的罰息

　　C.稅務(wù)機關(guān)加收的滯納金

　　D.司法機關(guān)沒收的財物

　　【答案】B

　　【例題2?多選題】某稅務(wù)師在對A企業(yè)進行審核時發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額85萬元，請分析下列項目可以稅前扣除的有( )。

　　A.違約金10萬元

　　B.環(huán)境污染罰款50萬元

　　C.銀行罰息5萬元，

　　D.解決糾紛訴訟賠償款10萬元

　　E.稅收滯納金10萬元

　　【答案】ACD

　　【例題3?單選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是( )。

　　A.企業(yè)之間支付的管理費

　　B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

　　C.企業(yè)向投資者支付的股息

　　D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

　　【答案】D

　　(七)與企業(yè)所得稅有關(guān)稅費的審核

　　【例題?簡答題】某稅務(wù)稽查機關(guān)2017年6月對位于某市區(qū)的甲公司(增值稅一般納稅人)2016年納稅情況進行檢查，甲公司2016年10月1日簽定了一份房屋出租協(xié)議(貼印花稅票5元)，期限2年，月租金為2萬元，根據(jù)合同約定，10月1日收到本年度10～12月份租金6.66萬元(含稅、且各月增值稅無留抵稅額，并且已按規(guī)定正確繳納了房產(chǎn)稅)。已知該房屋月折舊額為1萬元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　要求：請說明企業(yè)處理是否正確，如果不正確請說明應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。(所得稅稅率25%，不考慮地方教育附加，甲公司選擇按照一般計稅方法計算增值稅)

　　【答案】甲公司收到本年房屋租賃收入，應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)收入中核算，并應(yīng)補繳相應(yīng)的增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、企業(yè)所得稅。同時，財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為1‰，企業(yè)應(yīng)當補繳印花稅。

　　應(yīng)補繳增值稅=66 600/(1+11%)×11%=6 600(元)

　　應(yīng)補繳城建稅=6 600×7%=462(元)

　　應(yīng)補繳教育費附加=6 600×3%=198(元)

　　應(yīng)補繳印花稅

　　=20 000×(1+11%)×24×1‰-5=527.8(元)

　　應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=[60 000-3×10 000-(462+198)-527.8]×25%=7 203.05(元)

　　甲公司應(yīng)當編制調(diào)整分錄為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 6 600

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 527.8

　　貸：銀行存款(其他應(yīng)付款)　　　　　　　　　　　527.8

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　7 863.05

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　 462

　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　　 198

　　——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　7 203.05

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 21 609.15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 21 609.15

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