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資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

　　(一)固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

　　1.固定資產(chǎn)核算范圍的審核

　　2.固定資產(chǎn)折舊范圍的審核：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3.固定資產(chǎn)折舊方法的審核

　　(1)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.固定資產(chǎn)折舊年限的審核

　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　5.加速折舊的審核

　　可以縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍：

　　(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　【提示1】縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%。

　　【提示2】加速折舊的方法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　【提示3】根據(jù)財(cái)稅[2014]75號文件的相關(guān)規(guī)定

　　(1)對指定6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。具體包括：(1)生物藥品制造業(yè);(2)專用設(shè)備制造業(yè);(3)鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè);(4)計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè);(5)儀器儀表制造業(yè);(6)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。

　　(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(3)對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　【提示4】根據(jù)財(cái)稅[2015]106號文件的相關(guān)規(guī)定

　　1.對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　3.最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　【例題·單選題】對2014年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可享受加速折舊的六大行業(yè)不包括( )。

　　A.鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)

　　C.專用設(shè)備制造

　　D.生物藥品制造

　　【答案】B

　　【解析】六大行業(yè)指的是：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)。

　　6.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的審核

　　自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建：

　　(1)屬于推倒重置:該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊;

　　(2)屬于提升功能、增加面積:該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

　　(二)無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

　　1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù)。

　　(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　　【提示】外購商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除;整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　(三)長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的審核

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。例如：開辦費(fèi)。

　　【提示】大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　與資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)考點(diǎn)總結(jié)：

　　1.取得資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意資本化與費(fèi)用化支出的劃分;

　　2.資產(chǎn)后續(xù)支出的劃分;

　　3.資產(chǎn)后續(xù)攤銷(折舊)的計(jì)提。

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