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2017稅務師《涉稅服務實務》考點:企業(yè)重組的所得稅處理的審核(一)

來源:東奧會計在線責編:文博2017-02-08 11:44:55

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企業(yè)重組的所得稅處理的審核

  (二)企業(yè)重組特殊性稅務處理的審核

  1.企業(yè)債務重組:

  (1)企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額。

  (2)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務,對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。

  2.適用特殊性稅務處理的條件

  (1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  (2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

  (3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  (4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

  (5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

重組方式

特殊性稅務處理的條件

特殊性稅務處理

股權(quán)收購

收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%

收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

(1)對交易中股權(quán)支付,暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

(2)對交易中非股權(quán)支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎

非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

(3)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補,補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

(4)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補

資產(chǎn)收購

受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

合并

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并

(3)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補,補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

(4)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補

分立

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

  【提示】如果企業(yè)不符合特殊性稅務重組,則企業(yè)合并及分立的虧損不得在被合并及分立企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。


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