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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點(diǎn):稅收優(yōu)惠的審核

來源:東奧會計在線責(zé)編:文博2017-02-08 11:47:38

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稅收優(yōu)惠的審核

  (一)免征與減征優(yōu)惠

  1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征企業(yè)所得稅

  2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得(三免三減半)

  3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得(三免三減半,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起)

  4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

  居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  【提示】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的計算基數(shù)。

  【例題1】符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元

  該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本400萬元

  【例題2?單選題】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”項目中,不超過( )萬元的部分免征企業(yè)所得稅。

  A.200

  B.300

  C.500

  D.600

  【答案】C

  【解析】一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  (二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

  1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

  2.認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè),其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計算境外抵免限額時,可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

  (三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠

  1.減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

  2.小型微利企業(yè)條件:從事國家非限制和禁止行業(yè)。

  3.根據(jù)財稅[2015]99號文件規(guī)定,自2015年10月1日起至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得,按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

  10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

  4.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

  5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。

  【提示】企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

  【例題·簡答題】2015年5月,中國居民李某準(zhǔn)備投資設(shè)立一家小型公司,備選經(jīng)營方向有二,一是商業(yè)貿(mào)易,二是小五金生產(chǎn)。李某想了解我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策,作為稅務(wù)師,請您回答李某咨詢的下列問題:

  (1)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件是什么?

  (2)作為新辦企業(yè),能否在預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策?如果可以,在匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不符合小型微利企業(yè)條件時,應(yīng)如何處理?

  (3)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?如何履行手續(xù)?

  【答案】

  (1)所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

 ?、俟I(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

 ?、谄渌髽I(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

  (2)

 ?、俜弦?guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

  ②企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

  (3)不需要專門備案

  小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。

  (四)加計扣除優(yōu)惠

  加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容:

  1.研究開發(fā)費(fèi):未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

  2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

  企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

  【提示1】如果企業(yè)研發(fā)資金來源于政府補(bǔ)助,且該項政府補(bǔ)助屬于不征稅收入,則由政府補(bǔ)助形成的研發(fā)費(fèi)用是不允許扣除的,更不允許加計扣除。

  【提示2】對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,符合條件的,由委托方按規(guī)定加計扣除,受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

  【提示3】根據(jù)財稅[2015]119號《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》。

  (一)允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用

  企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:

  1.人員人工費(fèi)用:

  直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

  2.直接投入費(fèi)用:

  (1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

  (2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

  (3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

  3.折舊費(fèi)用:

  用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

  4.無形資產(chǎn)攤銷:

  用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。

  5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

  6.其他相關(guān)費(fèi)用:

  與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

  7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

  (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策

  1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

  2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

  3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

  4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

  5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

  6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);

  7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

  (三)特別事項的處理

  1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除,受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

  委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

  企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計扣除。

  2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

  3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

  4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

  創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

  (四)會計核算與管理

  1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

  2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  (五)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

  1.煙草制造業(yè);

  2.住宿和餐飲業(yè);

  3.批發(fā)和零售業(yè);

  4.房地產(chǎn)業(yè);

  5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

  6.娛樂業(yè)。

  (六)管理事項及征管要求

  1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

  2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

  3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。

  4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

  5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。


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