2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：稅收優(yōu)惠的審核（一）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-09 10:29:03

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稅收優(yōu)惠的審核

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某高新技術(shù)企業(yè)從當(dāng)?shù)卣鞴懿块T取得200萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)支出，在“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目單獨(dú)核算歸集，企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢?cè)擁?xiàng)撥款相關(guān)問(wèn)題，假如您是負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師，請(qǐng)回答財(cái)務(wù)人員提出的如下問(wèn)題：

　　1.該項(xiàng)撥款如果要作為不征稅收入處理，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)該同時(shí)符合哪些條件?

　　2.該項(xiàng)撥款作為應(yīng)稅收入與不征稅收入哪個(gè)對(duì)企業(yè)更為有利，為什么?

　　【答案】

　　1.企業(yè)取得的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　2.作為應(yīng)稅收入更為有利。

　　作為應(yīng)稅收入：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%扣除。如果作為應(yīng)稅收入，確認(rèn)收入200萬(wàn)元，允許稅前扣除=200×(1+50%)=300(萬(wàn)元)?？梢詼p少企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

　　作為不征稅收入：根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計(jì)算折舊、攤銷在稅前扣除。如果作為不征稅收入，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為零。

　　綜上所述，作為應(yīng)稅收入對(duì)企業(yè)更為有利。

　　(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于境內(nèi)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(六)加速折舊優(yōu)惠

　　1.可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

　　(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

　　(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　(七)減計(jì)收入優(yōu)惠

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

　　(八)稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【提示】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額(取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上的價(jià)款)。

　　(九)非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　1.在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)：減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.免稅項(xiàng)目:

　　(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。

　　(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

　　【例題1?多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的說(shuō)法，符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的有( )。

　　A.酒類企業(yè)的廣告費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　B.商業(yè)企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金允許在企業(yè)所得稅前扣除

　　C.酒店因客人住店刷信用卡向銀行支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元,可以在企業(yè)所得稅前扣除

　　D.企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　E.企業(yè)接受政府科技部門的資助(屬于不征稅收入)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不能享受在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠

　　【答案】CE

　　【例題2?多選題】按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)下列的賬務(wù)處理中，稅務(wù)師在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整增加的有( )。