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稅收優(yōu)惠的審核

　　【例題·簡答題】某高新技術(shù)企業(yè)從當(dāng)?shù)卣鞴懿块T取得200萬元研發(fā)費用專項撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計費支出，在“管理費用——研發(fā)費用”科目單獨核算歸集，企業(yè)財務(wù)人員咨詢該項撥款相關(guān)問題，假如您是負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師，請回答財務(wù)人員提出的如下問題：

　　1.該項撥款如果要作為不征稅收入處理，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)該同時符合哪些條件?

　　2.該項撥款作為應(yīng)稅收入與不征稅收入哪個對企業(yè)更為有利，為什么?

　　【答案】

　　1.企業(yè)取得的專項用途的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　　(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

　　2.作為應(yīng)稅收入更為有利。

　　作為應(yīng)稅收入：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以加計50%扣除。如果作為應(yīng)稅收入，確認(rèn)收入200萬元，允許稅前扣除=200×(1+50%)=300(萬元)?？梢詼p少企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬元。

　　作為不征稅收入：根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計算折舊、攤銷在稅前扣除。如果作為不征稅收入，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為零。

　　綜上所述，作為應(yīng)稅收入對企業(yè)更為有利。

　　(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于境內(nèi)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(六)加速折舊優(yōu)惠

　　1.可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

　　(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

　　(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　(七)減計收入優(yōu)惠

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　(八)稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【提示】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額;無法抵扣的進(jìn)項稅額，計入專用設(shè)備投資額(取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上的價款)。

　　(九)非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　1.在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)：減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.免稅項目:

　　(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

　　(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

　　(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

　　【例題1?多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的說法，符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的有( )。

　　A.酒類企業(yè)的廣告費一律不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　B.商業(yè)企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金允許在企業(yè)所得稅前扣除

　　C.酒店因客人住店刷信用卡向銀行支付手續(xù)費5萬元,可以在企業(yè)所得稅前扣除

　　D.企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　E.企業(yè)接受政府科技部門的資助(屬于不征稅收入)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費不能享受在企業(yè)所得稅前加計扣除的優(yōu)惠

　　【答案】CE

　　【例題2?多選題】按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)下列的賬務(wù)處理中，稅務(wù)師在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)作納稅調(diào)整增加的有( )。

　　A.接受的貨幣捐贈計入“資本公積”

　　B.安置殘疾人員按規(guī)定可加計扣除的工資費用，未作扣除

　　C.因逾期歸還流動資金貸款，銀行加收的罰息計入“財務(wù)費用”

　　D.超過稅法規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費，計入“管理費用”

　　E.購置辦公用品因增值稅專用發(fā)票未及時認(rèn)證而不能抵扣的進(jìn)項稅額，計入“管理費用”

　　【答案】AD

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