2017稅務師《涉稅服務實務》考點：企業(yè)所得稅納稅申報表的審核（一）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-10 09:00:51

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企業(yè)所得稅納稅申報表的審核

　　納稅調整增加額包括如下內容：

　　1.收入類調整項目

　　國債利息收入屬于免稅收入，應調減應納稅所得額5萬元。

　　2.扣除類調整項目

　　(1)職工福利費賬面發(fā)生額30萬元，允許稅前扣除的金額為200×0.14=28(萬元)，超過允許稅前扣除的金額為2萬元，應調增應納稅所得額2萬元。

　　(2)職工教育經(jīng)費賬載金額5.5萬元，允許稅前扣除的金額為200×0.025=5(萬元)，應調增應納稅所得額0.5萬元。

　　(3)工會經(jīng)費賬載金額4萬元，未超過允許稅前扣除的金額為200×0.02=4(萬元)。

　　(4)業(yè)務招待費賬載金額2萬元，發(fā)生額的60%為1.2萬元，銷售營業(yè)收入的0.5%為(500+20)×0.005=2.6(萬元)，允許稅前扣除的金額應為1.2萬元，調增應納稅所得額0.8萬元。

　　(5)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，允許在當年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×0.15=78(萬元)，2012年未抵扣完的廣告費、業(yè)務宣傳費25萬元可以抵扣，調減應納稅所得額25萬元。

　　(6)公益性捐贈支出，5萬元現(xiàn)金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額，故允許在稅前全額扣除。

　　(7)利息支出，企業(yè)向金融機構借款的利息支出，準予稅前全額扣除。

　　(8)加計扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費用允許加計扣除為10×O.5=5(萬元)。

　　3.資產(chǎn)類調整項目

　　對于固定資產(chǎn)折舊，該企業(yè)2013年購置汽車的折舊年限與稅法不一致，應調增應稅所得額為20×(l-5%)/36×6-20×(l-5%)/48×6=0.7917(萬元)。

　　納稅調整增加額=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)

　　納稅調整減少額=5+25+5=35(萬元)

　　2013年應納稅所得額=63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)

　　2013年應納企業(yè)所得稅額=326917×0.25=81729.25(元)。

　　【例題·綜合題】甲工業(yè)企業(yè)(居民企業(yè)，增值稅一般納稅人)2015年度全年收入、成本費用、營業(yè)外收支、利潤總額等數(shù)據(jù)詳見企業(yè)所得稅年度納稅申報表A100000，期間費用有關數(shù)據(jù)詳見期間費用明細表A104000，職工薪酬有關數(shù)據(jù)詳見職工薪酬納稅調整明細表A105050。

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)A100000

行次	類別	項目	金額
1	利潤總額計算	一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）	14000000
2		減：營業(yè)成本（填寫A102010\102020\103000）	6040000
3		營業(yè)稅金及附加	112000
4		銷售費用（填寫A104000）	1500000
5		管理費用（填寫A104000）	4800000
6		財務費用（填寫A104000）	60000
7		資產(chǎn)減值損失	0
8		加：公允價值變動收益	0
9		投資收益	0
10		二、營業(yè)利潤（1-2-3-4-5-6-7+8+9）	1488000
11		加：營業(yè)外收入（填寫A101010\101020\103000）	1200000
12		減：營業(yè)外支出（填寫A101010\101020\103000）	485000
13		三：利潤總額（10+11-12）	2203000
24	應納稅額計算	稅率（25%）	25%
25		六、應納所得稅額（23×24）
26		減：減免所得稅額（填寫A107040）	0
27		減：抵免所得稅額（填寫A107050）	0
28		七、應納稅額（25-26-27）	0
29		加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）	0
30		減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）	0
31		八、實際應納所得稅額（28+29-30）	0
32		減：本年累計實際已預繳的所得稅額	550750

　　A100000表第11行“營業(yè)外收入”1200000元，系收到政府部門發(fā)放的專項補助資金。已知2015年初收到3600000元，受益期三年，不符合不征稅收入條件，企業(yè)會計處理為：

　　年初收到政府補助時：

　　借：銀行存款 3600000

　　貸：遞延收益 3600000

　　2015年末：

　　借：遞延收益 1200000

　　貸：營業(yè)外收入 1200000

　　A100000表第12行“營業(yè)外支出”485000元，系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月5日通過所在市政府下屬教育局向貧困學校捐贈其自產(chǎn)貨物一批并取得合規(guī)票據(jù)，該批貨物生產(chǎn)成本300000元，當月市場銷售價格為375000元(不含增值稅)。12月15日將另一批貨物直接捐贈給某幼兒園，該批貨物生產(chǎn)成本100000元，當月市場銷售價格為125000元(不含增值稅)，企業(yè)賬務處理為：

　　借：營業(yè)外支出——捐贈 485000

　　貸：庫存商品 400000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000

　　期間費用明細表A104000

行次	項目	銷售費用	其中：境外支付	管理費用	其中：境外支付	財務費用	其中：境外支付
行次	項目	1	2	3	4	5	6
1	一、職工薪酬	0	*	2521000	*	*	*
2	二、勞務費	110000	0	0	0	*	*
3	三、咨詢顧問費	0	0	0	0	*	*
4	四、業(yè)務招待費	25000	*	75000	*	*	*
5	五、廣告費和業(yè)務宣傳費	600000	*	0	*	*	*
6	六、傭金和手續(xù)費	0	0	0	0	0	0
7	七、資產(chǎn)折舊攤銷費	0	*	1000000	*	*	*
8	八、財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失	0	*	0	*	*	*
9	九、辦公費	0	*	483000	*	*	*
10	十、懂事會費	0	*	0	*	*	*
11	十一、租賃費	350000	0	0	0	*	*
12	十二、訴訟費	0	*	0	*	*	*
13	十三、差旅費	220000	*	112000	*	*	*
14	十四、保險費	20000	*	26000	*	*	*
15	十五、運輸、倉儲費	40000	0	0	0	*	*
16	十六、修理費	5000	0	28000	0	*	*
17	十七、包裝費	127000	*	0	*	*	*
18	十八、技術轉讓費	0	0	0	0	*	*
19	十九、研究費用	0	0	0	0	*	*
20	二十、各項稅費	0	*	45000	*	*	*
21	二十一、利息收支	*	*	*	*	60000	0
22	二十二、匯兌差額	*	*	*	*	0	0
23	二十三、現(xiàn)金折扣	*	*	*	*	0	*
24	二十四、其他	3000	0	510000	0	0	0
25	合計（1+2+3+…24）	1500000	0	4800000	0	60000	0