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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點:企業(yè)所得稅納稅申報表的審核(一)

來源:東奧會計在線責(zé)編:文博2017-02-10 09:00:51

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企業(yè)所得稅納稅申報表的審核

  納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容:

  1.收入類調(diào)整項目

  國債利息收入屬于免稅收入,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

  2.扣除類調(diào)整項目

  (1)職工福利費賬面發(fā)生額30萬元,允許稅前扣除的金額為200×0.14=28(萬元),超過允許稅前扣除的金額為2萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。

  (2)職工教育經(jīng)費賬載金額5.5萬元,允許稅前扣除的金額為200×0.025=5(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.5萬元。

  (3)工會經(jīng)費賬載金額4萬元,未超過允許稅前扣除的金額為200×0.02=4(萬元)。

  (4)業(yè)務(wù)招待費賬載金額2萬元,發(fā)生額的60%為1.2萬元,銷售營業(yè)收入的0.5%為(500+20)×0.005=2.6(萬元),允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.2萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。

  (5)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×0.15=78(萬元),2012年未抵扣完的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費25萬元可以抵扣,調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元。

  (6)公益性捐贈支出,5萬元現(xiàn)金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額,故允許在稅前全額扣除。

  (7)利息支出,企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,準(zhǔn)予稅前全額扣除。

  (8)加計扣除,新產(chǎn)品研發(fā)費用允許加計扣除為10×O.5=5(萬元)。

  3.資產(chǎn)類調(diào)整項目

  對于固定資產(chǎn)折舊,該企業(yè)2013年購置汽車的折舊年限與稅法不一致,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額為20×(l-5%)/36×6-20×(l-5%)/48×6=0.7917(萬元)。

  納稅調(diào)整增加額=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)

  納稅調(diào)整減少額=5+25+5=35(萬元)

  2013年應(yīng)納稅所得額=63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)

  2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=326917×0.25=81729.25(元)。

  【例題·綜合題】甲工業(yè)企業(yè)(居民企業(yè),增值稅一般納稅人)2015年度全年收入、成本費用、營業(yè)外收支、利潤總額等數(shù)據(jù)詳見企業(yè)所得稅年度納稅申報表A100000,期間費用有關(guān)數(shù)據(jù)詳見期間費用明細(xì)表A104000,職工薪酬有關(guān)數(shù)據(jù)詳見職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表A105050。

  中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)A100000

行次

類別

項目

金額

1

利潤總

額計算

一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)

14000000

2

減:營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

6040000

3

營業(yè)稅金及附加

112000

4

銷售費用(填寫A104000)

1500000

5

管理費用(填寫A104000)

4800000

6

財務(wù)費用(填寫A104000)

60000

7

資產(chǎn)減值損失

0

8

加:公允價值變動收益

0

9

投資收益

0

10

二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

1488000

11

加:營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)

1200000

12

減:營業(yè)外支出(填寫A101010\101020\103000)

485000

13

三:利潤總額(10+11-12)

2203000

24

應(yīng)納稅額計算

稅率(25%)

25%

25

六、應(yīng)納所得稅額(23×24)


26

減:減免所得稅額(填寫A107040)

0

27

減:抵免所得稅額(填寫A107050)

0

28

七、應(yīng)納稅額(25-26-27)

0

29

加:境外所得應(yīng)納所得稅額(填寫A108000)

0

30

減:境外所得抵免所得稅額(填寫A108000)

0

31

八、實際應(yīng)納所得稅額(28+29-30)

0

32

減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

550750

  A100000表第11行“營業(yè)外收入”1200000元,系收到政府部門發(fā)放的專項補(bǔ)助資金。已知2015年初收到3600000元,受益期三年,不符合不征稅收入條件,企業(yè)會計處理為:

  年初收到政府補(bǔ)助時:

  借:銀行存款 3600000

  貸:遞延收益 3600000

  2015年末:

  借:遞延收益 1200000

  貸:營業(yè)外收入 1200000

  A100000表第12行“營業(yè)外支出”485000元,系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月5日通過所在市政府下屬教育局向貧困學(xué)校捐贈其自產(chǎn)貨物一批并取得合規(guī)票據(jù),該批貨物生產(chǎn)成本300000元,當(dāng)月市場銷售價格為375000元(不含增值稅)。12月15日將另一批貨物直接捐贈給某幼兒園,該批貨物生產(chǎn)成本100000元,當(dāng)月市場銷售價格為125000元(不含增值稅),企業(yè)賬務(wù)處理為:

  借:營業(yè)外支出——捐贈 485000

  貸:庫存商品 400000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

  期間費用明細(xì)表A104000

行次

項目

銷售

費用

其中:境外支付

管理

費用

其中:境外支付

財務(wù)

費用

其中:境外支付

1

2

3

4

5

6

1

一、職工薪酬

0

*

2521000

*

*

*

2

二、勞務(wù)費

110000

0

0

0

*

*

3

三、咨詢顧問費

0

0

0

0

*

*

4

四、業(yè)務(wù)招待費

25000

*

75000

*

*

*

5

五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

600000

*

0

*

*

*

6

六、傭金和手續(xù)費

0

0

0

0

0

0

7

七、資產(chǎn)折舊攤銷費

0

*

1000000

*

*

*

8

八、財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失

0

*

0

*

*

*

9

九、辦公費

0

*

483000

*

*

*

10

十、懂事會費

0

*

0

*

*

*

11

十一、租賃費

350000

0

0

0

*

*

12

十二、訴訟費

0

*

0

*

*

*

13

十三、差旅費

220000

*

112000

*

*

*

14

十四、保險費

20000

*

26000

*

*

*

15

十五、運輸、倉儲費

40000

0

0

0

*

*

16

十六、修理費

5000

0

28000

0

*

*

17

十七、包裝費

127000

*

0

*

*

*

18

十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

0

0

0

0

*

*

19

十九、研究費用

0

0

0

0

*

*

20

二十、各項稅費

0

*

45000

*

*

*

21

二十一、利息收支

*

*

*

*

60000

0

22

二十二、匯兌差額

*

*

*

*

0

0

23

二十三、現(xiàn)金折扣

*

*

*

*

0

*

24

二十四、其他

3000

0

510000

0

0

0

25

合計(1+2+3+…24)

1500000

0

4800000

0

60000

0


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