2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的審核(一)
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企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的審核
納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容:
1.收入類調(diào)整項(xiàng)目
國債利息收入屬于免稅收入,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
2.扣除類調(diào)整項(xiàng)目
(1)職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額30萬元,允許稅前扣除的金額為200×0.14=28(萬元),超過允許稅前扣除的金額為2萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。
(2)職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額5.5萬元,允許稅前扣除的金額為200×0.025=5(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.5萬元。
(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬載金額4萬元,未超過允許稅前扣除的金額為200×0.02=4(萬元)。
(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額2萬元,發(fā)生額的60%為1.2萬元,銷售營業(yè)收入的0.5%為(500+20)×0.005=2.6(萬元),允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.2萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。
(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×0.15=78(萬元),2012年未抵扣完的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元可以抵扣,調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元。
(6)公益性捐贈(zèng)支出,5萬元現(xiàn)金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額,故允許在稅前全額扣除。
(7)利息支出,企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,準(zhǔn)予稅前全額扣除。
(8)加計(jì)扣除,新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除為10×O.5=5(萬元)。
3.資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
對(duì)于固定資產(chǎn)折舊,該企業(yè)2013年購置汽車的折舊年限與稅法不一致,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額為20×(l-5%)/36×6-20×(l-5%)/48×6=0.7917(萬元)。
納稅調(diào)整增加額=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)
納稅調(diào)整減少額=5+25+5=35(萬元)
2013年應(yīng)納稅所得額=63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)
2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=326917×0.25=81729.25(元)。
【例題·綜合題】甲工業(yè)企業(yè)(居民企業(yè),增值稅一般納稅人)2015年度全年收入、成本費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤總額等數(shù)據(jù)詳見企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A100000,期間費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)詳見期間費(fèi)用明細(xì)表A104000,職工薪酬有關(guān)數(shù)據(jù)詳見職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表A105050。
中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)A100000
行次 | 類別 | 項(xiàng)目 | 金額 |
1 | 利潤總 額計(jì)算 | 一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000) | 14000000 |
2 | 減:營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000) | 6040000 | |
3 | 營業(yè)稅金及附加 | 112000 | |
4 | 銷售費(fèi)用(填寫A104000) | 1500000 | |
5 | 管理費(fèi)用(填寫A104000) | 4800000 | |
6 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000) | 60000 | |
7 | 資產(chǎn)減值損失 | 0 | |
8 | 加:公允價(jià)值變動(dòng)收益 | 0 | |
9 | 投資收益 | 0 | |
10 | 二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9) | 1488000 | |
11 | 加:營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000) | 1200000 | |
12 | 減:營業(yè)外支出(填寫A101010\101020\103000) | 485000 | |
13 | 三:利潤總額(10+11-12) | 2203000 | |
24 | 應(yīng)納稅額計(jì)算 | 稅率(25%) | 25% |
25 | 六、應(yīng)納所得稅額(23×24) | ||
26 | 減:減免所得稅額(填寫A107040) | 0 | |
27 | 減:抵免所得稅額(填寫A107050) | 0 | |
28 | 七、應(yīng)納稅額(25-26-27) | 0 | |
29 | 加:境外所得應(yīng)納所得稅額(填寫A108000) | 0 | |
30 | 減:境外所得抵免所得稅額(填寫A108000) | 0 | |
31 | 八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額(28+29-30) | 0 | |
32 | 減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 | 550750 |
A100000表第11行“營業(yè)外收入”1200000元,系收到政府部門發(fā)放的專項(xiàng)補(bǔ)助資金。已知2015年初收到3600000元,受益期三年,不符合不征稅收入條件,企業(yè)會(huì)計(jì)處理為:
年初收到政府補(bǔ)助時(shí):
借:銀行存款 3600000
貸:遞延收益 3600000
2015年末:
借:遞延收益 1200000
貸:營業(yè)外收入 1200000
A100000表第12行“營業(yè)外支出”485000元,系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月5日通過所在市政府下屬教育局向貧困學(xué)校捐贈(zèng)其自產(chǎn)貨物一批并取得合規(guī)票據(jù),該批貨物生產(chǎn)成本300000元,當(dāng)月市場銷售價(jià)格為375000元(不含增值稅)。12月15日將另一批貨物直接捐贈(zèng)給某幼兒園,該批貨物生產(chǎn)成本100000元,當(dāng)月市場銷售價(jià)格為125000元(不含增值稅),企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:營業(yè)外支出——捐贈(zèng) 485000
貸:庫存商品 400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000
期間費(fèi)用明細(xì)表A104000
行次 | 項(xiàng)目 | 銷售 費(fèi)用 | 其中:境外支付 | 管理 費(fèi)用 | 其中:境外支付 | 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 | 其中:境外支付 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
1 | 一、職工薪酬 | 0 | * | 2521000 | * | * | * |
2 | 二、勞務(wù)費(fèi) | 110000 | 0 | 0 | 0 | * | * |
3 | 三、咨詢顧問費(fèi) | 0 | 0 | 0 | 0 | * | * |
4 | 四、業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 25000 | * | 75000 | * | * | * |
5 | 五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 600000 | * | 0 | * | * | * |
6 | 六、傭金和手續(xù)費(fèi) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
7 | 七、資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi) | 0 | * | 1000000 | * | * | * |
8 | 八、財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失 | 0 | * | 0 | * | * | * |
9 | 九、辦公費(fèi) | 0 | * | 483000 | * | * | * |
10 | 十、懂事會(huì)費(fèi) | 0 | * | 0 | * | * | * |
11 | 十一、租賃費(fèi) | 350000 | 0 | 0 | 0 | * | * |
12 | 十二、訴訟費(fèi) | 0 | * | 0 | * | * | * |
13 | 十三、差旅費(fèi) | 220000 | * | 112000 | * | * | * |
14 | 十四、保險(xiǎn)費(fèi) | 20000 | * | 26000 | * | * | * |
15 | 十五、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)費(fèi) | 40000 | 0 | 0 | 0 | * | * |
16 | 十六、修理費(fèi) | 5000 | 0 | 28000 | 0 | * | * |
17 | 十七、包裝費(fèi) | 127000 | * | 0 | * | * | * |
18 | 十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) | 0 | 0 | 0 | 0 | * | * |
19 | 十九、研究費(fèi)用 | 0 | 0 | 0 | 0 | * | * |
20 | 二十、各項(xiàng)稅費(fèi) | 0 | * | 45000 | * | * | * |
21 | 二十一、利息收支 | * | * | * | * | 60000 | 0 |
22 | 二十二、匯兌差額 | * | * | * | * | 0 | 0 |
23 | 二十三、現(xiàn)金折扣 | * | * | * | * | 0 | * |
24 | 二十四、其他 | 3000 | 0 | 510000 | 0 | 0 | 0 |
25 | 合計(jì)(1+2+3+…24) | 1500000 | 0 | 4800000 | 0 | 60000 | 0 |