2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：企業(yè)所得稅納稅申報表的審核（一）

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-10 09:00:51

　　未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表A105020

行次	項目	合同金額（交易金額）	賬載金額		稅收金額		納稅調(diào)整金額
		合同金額（交易金額）	本年	累計	本年	累計	納稅調(diào)整金額
		1	2	3	4	5	6(4-2)
…	…
9	三、政府補助遞延收入（10+11+12）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
10	（一）與收益相關(guān)的政府補助	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
…	…
14	合計（1+5+9+13）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000

　　3.已知該企業(yè)職工工資總額2800000元，其中1000000元在“生產(chǎn)成本”中列支，1800000元在“管理費用——職工薪酬”中列支，另外銷售部門人員的職工薪酬均計入“管理費用——職工薪酬”中，經(jīng)核實，“管理費用——職工薪酬”記錄的2521000元為企業(yè)2015年1-12月份實際計提進入“管理費用”科目的金額，該企業(yè)2015年1月份發(fā)放2014年提而未發(fā)工資220000元，2015年12月計提但在2016年1月份發(fā)放工資250000元。

　　經(jīng)核實，企業(yè)2015年度計提進入管理費用的職工教育經(jīng)費100000元，2015年度實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出80000元。

　　【解析】2015年計提工資在2015年度所得稅匯算清繳結(jié)束前支付，則可以在匯算年度所得稅稅前扣除。職工教育經(jīng)費2015年度可稅前列支的金額=2800000×2.5%=70000(元)，甲企業(yè)實際列支100000元，納稅調(diào)增100000-70000=30000(元)。

　　職工薪酬納稅調(diào)整明細表A105050

行次	項目	賬載金額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
行次	項目	1	2	3	4	5	6
1	一、工資薪金支出	2800000	*	*	2800000	0	*
2	其中：股權(quán)激勵	0	*	*	0	0	*
3	二、職工福利費支出	362000	14%	*	362000	0	*
4	三、職工教育經(jīng)費支出	100000	*	0
5	其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費	100000	2.5%		70000	30000	30000
6	按稅收規(guī)定金額扣除的職工培訓(xùn)費用	0	0	*	0	0	*
7	四、工會經(jīng)費支出	56000	2%	*	56000	0	*
8	五、各類基本社會保障性繳款	0	*	*	0	0	*
9	六、住房公積金	63000	*	*	63000	0	*
10	七、補充養(yǎng)老保險	70000	5%	*	70000	0	*
11	八、補充醫(yī)療保險	70000	5%	*	70000	0	*
12	九、其他	0	*	0	0	0	0
13	十、合計（1+3+4+7+8+9+10+11+12）	3521000	*	0	3491000	30000	30000

　　4.捐贈支出納稅調(diào)整明細表A105070

行次	受贈單位名稱	公益性捐贈				非公益性捐贈	納稅調(diào) 整金額
	受贈單位名稱	賬載金額	按稅收規(guī)定計算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào) 整金額	賬載金額	納稅調(diào) 整金額
	1	2	3	4	5（2-4）	6	7（5+6）
1	貧困學(xué)校	363750	*	*	*		*
2	幼兒園		*	*	*	121250	*
3	合計	363750	264360	264360	99390	121250	220640

　　5.納稅調(diào)整項目明細表A105000

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項目	1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整事項（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*	2900000
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010)	*	500000	500000	*
3	（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000
…	…
12	二、扣除類調(diào)整項目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）	3521000	3491000	30000
15	（三）業(yè)務(wù)招待費支出	100000	49200	50800	*
…	…
17	（五）捐贈支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*
…	…	*	*
43	合計（1+12+30+35+41+42）	*	*	3201440	400000

　　6.中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

行次	類別	項目	金額
14	應(yīng)納稅所得額計算	減：境外所得（填寫A108010）
15		加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）	3201440
16		減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	400000
17		減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）
18		加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19		四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）	5004440
20		減：所得減免（填寫A107020）
21		減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
22		減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）
23		五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）	5004440
24	應(yīng)納稅額計算	稅率（25%）	25%
25		六、應(yīng)納所得稅額（23×24）	1251110
26		減：減免所得稅額（填寫A107040）
27		減：抵免所得稅額（填寫A107050）
28		七、應(yīng)納稅額（25-26-27）	1251110
29		加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）
30		減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）
31		八、實際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）	1251110
32		減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額	550750
33		九、本年應(yīng)補（退）所得稅額（31-32）	700360