2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：稅目和稅率的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-28 10:50:37

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稅目和稅率的審核

　　(一)稅目的審核

　　1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣，是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭，是指原煤，包括以未稅原煤加工的洗選煤。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽，包括固體鹽、液體鹽。

　　【提示】納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有( )。

　　A.開采的大理石

　　B.進(jìn)口的原油

　　C.開采的煤礦瓦斯

　　D.生產(chǎn)用于出口的鹵水

　　E.人造石油

　　【答案】AD

　　(二)稅率的審核

計(jì)稅依據(jù)的審核

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)(同增值稅)

　　以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等)，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　煤炭從價(jià)征收的資源稅

　　1.納稅人開采原煤：

　　(1)直接對(duì)外銷售的：

　　原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

　　【提示】銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(2)將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤。

　　2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤：

　　(1)洗選煤對(duì)外銷售：

　　洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

　　【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(2)洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。

　　3.納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按洗選煤對(duì)外銷售計(jì)算繳納資源稅。

　　【例題?單選題】甲公司2015年11月開采原煤5.9萬噸，將其中的2萬噸對(duì)外出售，取得不含增值稅的銷售價(jià)款850萬元;將其中的0.5萬噸加工成洗煤成品對(duì)外出售，取得不含增值稅價(jià)款320萬元，已知煤炭資源稅稅率為3%，洗選煤折算率為80%，則甲公司當(dāng)月應(yīng)交納的資源稅為( )萬元。

　　A.33.18

　　B.35.1

　　C.37.5

　　D.28.08

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)交納的資源稅=(850+320×80%)×3%=33.18(萬元)。

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

　　1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。

　　4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。