廣州地鐵： 管理會(huì)計(jì)進(jìn)化論
在廣州市地下鐵道總公司（以下簡(jiǎn)稱“廣州地鐵”）財(cái)務(wù)部總經(jīng)理王蘋(píng)位于新港東路南豐匯的辦公室里，堆滿各種文件資料的辦公桌，大大的書(shū)柜，隔開(kāi)了外界的喧囂與燥熱。在一派靜謐和諧中，筆者與王蘋(píng)展開(kāi)了一場(chǎng)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的智慧對(duì)話。
對(duì)于成立于1992 年的廣州地鐵而言，2013 年是一個(gè)新的起點(diǎn)。這一年，廣州地鐵將正式由廣州市政府的全資子公司轉(zhuǎn)為國(guó)資委控股主管下的一家大型國(guó)有企業(yè)。此前14年的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)令廣州地鐵形成了一套行業(yè)領(lǐng)先的財(cái)務(wù)管理體系，而未來(lái)，伴隨著企業(yè)轉(zhuǎn)型步伐的加快和國(guó)資委更高的監(jiān)管要求，廣州地鐵的財(cái)務(wù)工作也面臨著新的任務(wù)和挑戰(zhàn)。
“管理會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)人員與企業(yè)共同轉(zhuǎn)型的共贏的目標(biāo)?！泵鎸?duì)挑戰(zhàn)，王蘋(píng)成竹在胸。
管理會(huì)計(jì)“正能量”2009 年初，已在廣州地鐵內(nèi)審崗位上工作了8 年的王蘋(píng)迎來(lái)了她職業(yè)生涯的一大轉(zhuǎn)折?！爱?dāng)時(shí)我們的總經(jīng)理跟我談，他說(shuō)希望你能利用過(guò)往審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，為公司提供更多的價(jià)值創(chuàng)造的服務(wù)。”王蘋(píng)于是走馬上任，成為公司財(cái)務(wù)部總經(jīng)理。
過(guò)往的內(nèi)審經(jīng)歷在潛移默化中給王蘋(píng)的思維習(xí)慣帶來(lái)了深刻影響。而并不出人意料的是，這些習(xí)慣全部轉(zhuǎn)化為她在管理會(huì)計(jì)工作推進(jìn)中的“正能量”。
一方面，長(zhǎng)期的內(nèi)審工作令王蘋(píng)更擅于敏銳地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)源的捕捉，從而使她更加重視和習(xí)慣于進(jìn)行事前控制和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對(duì)；另一方面，長(zhǎng)期的內(nèi)審工作令王蘋(píng)對(duì)公司業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)都有深刻理解，在考慮財(cái)務(wù)管理功能時(shí)，她不僅只考慮財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，還會(huì)同時(shí)考慮上、下游環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，并據(jù)此提出管理要求。
“財(cái)務(wù)有一個(gè)非常有利的身份，就是企業(yè)所有的信息或者財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，都?xì)w口到財(cái)務(wù)這邊來(lái)。財(cái)務(wù)應(yīng)該利用這個(gè)優(yōu)勢(shì)去為管理層提供決策以及價(jià)值創(chuàng)造的服務(wù)?！蓖跆O(píng)說(shuō)，所以財(cái)務(wù)在企業(yè)中是起到了一個(gè)溝通橋梁的作用，收集和匯總公司經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的反饋和整合，將加工后的有用數(shù)據(jù)傳遞給公司高管層，協(xié)助公司管理層進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)。
基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感，對(duì)地鐵業(yè)務(wù)鏈的理解，以及對(duì)公司財(cái)務(wù)管理工作長(zhǎng)期路徑的了解，王蘋(píng)認(rèn)為，要真正通過(guò)數(shù)據(jù)整合，向老板提供有用的信息和數(shù)據(jù)，關(guān)鍵就在于對(duì)管理會(huì)計(jì)，尤其是對(duì)其核心工具——全面預(yù)算管理與管理報(bào)告體系的理解和應(yīng)用。
贏在起點(diǎn)，不輸在路上在全面預(yù)算管理領(lǐng)域，廣州地鐵有著令人驕傲的發(fā)展史。1999 年，隨著廣州市第一條地鐵正式通車，廣州地鐵的全面預(yù)算管理實(shí)施正式拉開(kāi)序幕。從起步時(shí)間講，廣州地鐵的全面預(yù)算管理不僅走在了軌道交通行業(yè)的前列，在全國(guó)也屬于起步較早的企業(yè)。
2002 年，隨著廣州地鐵ERP 系統(tǒng)上線及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)?；?，全面預(yù)算體系開(kāi)始逐漸完善。
2009 年，王蘋(píng)上任伊始，恰逢金融危機(jī)在全球肆虐蔓延之際。在管理層的啟發(fā)與支持下，本就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)格外敏感的王蘋(píng)果斷將全面預(yù)算管理作為工作重點(diǎn)，不僅在當(dāng)年開(kāi)始編制中長(zhǎng)期3-5 年滾動(dòng)預(yù)算，于2010 年開(kāi)始建立預(yù)算與戰(zhàn)略銜接的滾動(dòng)調(diào)整機(jī)制，形成了閉環(huán)運(yùn)作的全面預(yù)算體系，還在2011 年啟動(dòng)了全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，聘請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施領(lǐng)域擁有最多成功案例的元年諾亞舟負(fù)責(zé)Hyperion 產(chǎn)品的實(shí)施，徹底結(jié)束了廣州地鐵預(yù)算的手工時(shí)代，令廣州地鐵邁入了預(yù)算管理的信息化時(shí)代。
王蘋(píng)說(shuō)，歷經(jīng)14 年的實(shí)踐，全面預(yù)算管理已經(jīng)被證明是一套行之有效、貼合企業(yè)實(shí)際的有效管理工具，現(xiàn)已成為公司內(nèi)部控制的最主要手段之一，更是公司最有力的管理手段。
談及廣州地鐵全面預(yù)算管理取得的較大成效，王蘋(píng)謙虛地說(shuō)，這首先得益于管理層的前瞻與睿智。正是在管理層的推動(dòng)和支持下，公司才會(huì)在14 年前，當(dāng)一些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算幾無(wú)所知時(shí)，就開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理，并在此后十多年里，堅(jiān)持對(duì)這一體系的檢討、優(yōu)化、創(chuàng)新和持續(xù)完善。談到全面預(yù)算管理推行中的困難，很多CFO 都有一個(gè)共同的體會(huì)，就是管理層的重視程度不夠。不過(guò)，在廣州地鐵，顯然不存在這個(gè)問(wèn)題。公司一把手直接擔(dān)任全面預(yù)算委員會(huì)主任，給全面預(yù)算的推行創(chuàng)造了很好的基礎(chǔ)與環(huán)境?！艾F(xiàn)在，廣州地鐵的預(yù)算意識(shí)已經(jīng)深入人心，人人都知道，沒(méi)有預(yù)算就無(wú)法開(kāi)支任何一分錢?！蓖跆O(píng)驕傲地說(shuō)。
對(duì)任何新工具的理解和應(yīng)用都不可能一蹴而就。廣州地鐵預(yù)算實(shí)施的目標(biāo)也經(jīng)歷了一個(gè)逐步進(jìn)化的過(guò)程。
王蘋(píng)介紹說(shuō)，起初，公司實(shí)施全面預(yù)算主要是為了控制，成本控制也確實(shí)在廣州地鐵發(fā)揮了極為重要的作用。但隨著企業(yè)文化的深植與發(fā)展，成本控制理念漸漸深入人心，廣州地鐵管理層開(kāi)始強(qiáng)調(diào)引導(dǎo)資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的支撐實(shí)現(xiàn)。近幾年，廣州地鐵逐步強(qiáng)化預(yù)算與戰(zhàn)略的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，緊扣公司戰(zhàn)略與年度發(fā)展計(jì)劃主題，以及資源的集約配置，將預(yù)算從過(guò)去更多地強(qiáng)調(diào)控制功能，逐步轉(zhuǎn)變完善為對(duì)目標(biāo)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃、引導(dǎo)以及對(duì)戰(zhàn)略的支撐。
持續(xù)創(chuàng)新，貼合實(shí)際王蘋(píng)強(qiáng)調(diào)，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，持續(xù)創(chuàng)新，并建立匹配公司實(shí)際情況的管理手段十分重要。
全面預(yù)算要做到真正有效，就必須要貼合業(yè)務(wù)，貼合實(shí)際，并根據(jù)公司發(fā)展不斷完善。
“管理會(huì)計(jì)的最大魅力就是能夠把財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)完美結(jié)合在一起。”因此，只有基于業(yè)務(wù)的預(yù)算體系才可能是有價(jià)值的體系。
不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)更多要借助全員參與，從管理、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多維層面進(jìn)行信息整合，直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略落地。
因此，管理會(huì)計(jì)的工作一定要擅于創(chuàng)新，在目標(biāo)導(dǎo)向下，立足財(cái)務(wù)，但又不局限財(cái)務(wù)的老方法、老思維，應(yīng)引入和應(yīng)用新的思路。
譬如廣州地鐵的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)審核是以定額為依據(jù)的，公司已經(jīng)形成的定額多達(dá)16000個(gè)，而每年都還會(huì)根據(jù)企業(yè)和市場(chǎng)的實(shí)際情況對(duì)定額進(jìn)行修訂，以保證預(yù)算符合實(shí)際。
譬如為了強(qiáng)化成本管理，使成本管理更貼近業(yè)務(wù)，廣州地鐵近兩年在全面預(yù)算體系中專門(mén)設(shè)立成本管理崗位，釆用業(yè)務(wù)差異化的成本管理手段，并建立多元化、多維度的業(yè)務(wù)成本管控體系。通過(guò)多元化、多維度、差異化的成本管控手段與管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，較好地支撐了廣州地鐵本身多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展。
王蘋(píng)向我們重點(diǎn)介紹了地鐵建設(shè)、地鐵運(yùn)營(yíng)，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的差異化成本管控模式。
對(duì)于建設(shè)業(yè)務(wù)，由于在建設(shè)期主要是控制概算，因此，這塊業(yè)務(wù)的管控重點(diǎn)是投資管控。針對(duì)建設(shè)業(yè)務(wù)，公司主要采用項(xiàng)目概算成本管理，應(yīng)用定額管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理兩大方法。
對(duì)于運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，針對(duì)地鐵運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在成本管理中更多是要從全生命周期管控總體投入。不同的技術(shù)應(yīng)用，不同的資產(chǎn)采購(gòu)，都可能會(huì)帶來(lái)不同的維修成本和不同的運(yùn)營(yíng)能耗，即帶來(lái)不同的成本動(dòng)因。因此，針對(duì)這塊業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，公司采用作業(yè)成本管理。
對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，由于地產(chǎn)行業(yè)對(duì)政策非常敏感，不同時(shí)期、不同地產(chǎn)項(xiàng)目的售價(jià)、定價(jià)策略可能大相徑庭。因此，對(duì)于地產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理更多是聚焦于回報(bào)。面對(duì)不斷變化的房產(chǎn)價(jià)格，目標(biāo)成本管理能比較有效地管理盈利，所以，這種方法也就成為地產(chǎn)業(yè)務(wù)成本管理的較好選擇。
王蘋(píng)補(bǔ)充說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)采用不同的成本管控體系，其實(shí)也是為了不斷提高預(yù)算的科學(xué)性。而預(yù)算的科學(xué)性是預(yù)算權(quán)威性的保證。王蘋(píng)認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)在不斷提高預(yù)算編制科學(xué)性方面發(fā)揮重要作用。
“財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算的基準(zhǔn)，比如作業(yè)成本的定額或者標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)該怎么樣掌控？你不能被業(yè)務(wù)部門(mén)牽著鼻子走，我們的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該比他們更權(quán)威。制定這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就需要我們財(cái)務(wù)人員除了關(guān)注歷史的數(shù)據(jù)，更多地還要去關(guān)注外部市場(chǎng)上、行業(yè)上的一些數(shù)據(jù)的變化。”
（來(lái)源：管理會(huì)計(jì)網(wǎng) 作者：余紅燕 岳旭琴）
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