“渤海船舶”導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用案例
管理會(huì)計(jì)方法是融合了管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論而發(fā)展起來(lái)的。近年來(lái)，中船重工渤海船舶重工有限責(zé)任公司(下稱“渤海船舶”)積極導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)方法，推行“以成本控制、預(yù)算管理、決策支持、財(cái)務(wù)分析報(bào)告”為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，使公司財(cái)務(wù)工作逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變、由價(jià)值記錄者向價(jià)值創(chuàng)造者轉(zhuǎn)型。
在成本控制中的應(yīng)用
目前，渤海船舶成本控制制度主要采用目標(biāo)成本制度，即通過(guò)目標(biāo)成本的計(jì)算、報(bào)告和分析，期望達(dá)到利潤(rùn)最大化。
近年來(lái)，公司圍繞著經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的成本管理問(wèn)題不斷探索，形成一整套成本控制體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本的全方位、全過(guò)程控制，不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本管理的精細(xì)化水平。
公司成立了目標(biāo)成本管理委員會(huì)，下設(shè)目標(biāo)成本管理辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)處。目前公司成本控制指標(biāo)主要包括原材料、加工費(fèi)、專用費(fèi)、廢品回收及損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用五大項(xiàng)、24個(gè)明細(xì)項(xiàng)。
采購(gòu)成本的控制主要從采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面加以控制。在采購(gòu)價(jià)格上實(shí)行招投標(biāo)采購(gòu)，在采購(gòu)數(shù)量上嚴(yán)格控制采購(gòu)數(shù)量，實(shí)行合理的采購(gòu)庫(kù)存。
加工費(fèi)、專用費(fèi)等費(fèi)用控制方面，由目標(biāo)成本將費(fèi)用指標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任單位。在費(fèi)用執(zhí)行過(guò)程中，主要由財(cái)務(wù)部門按月上報(bào)各費(fèi)用指標(biāo)的執(zhí)行情況，并做好實(shí)際成本與目標(biāo)成本對(duì)比分析，及時(shí)與目標(biāo)成本進(jìn)行反饋，并將反饋意見(jiàn)上報(bào)到公司決策層。
產(chǎn)品完工后，目標(biāo)成本管理辦公室將各產(chǎn)品完成情況匯總分析及考核建議上報(bào)目標(biāo)管理委員會(huì)，由目標(biāo)管理委員會(huì)審批后，依據(jù)考核制度進(jìn)行獎(jiǎng)或罰，并形成該產(chǎn)品成本匯總分析及改進(jìn)意見(jiàn)。
為了做好經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，公司目前已將成本控制職能應(yīng)用到具體的管理會(huì)計(jì)中，開(kāi)展了合同談判前邊際貢獻(xiàn)的測(cè)算工作。在合同談判前，財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確計(jì)算出該項(xiàng)目的盈虧臨界點(diǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。例如：公司在對(duì)船簽訂合同前，財(cái)務(wù)部門通過(guò)測(cè)算該船邊際貢獻(xiàn)為810萬(wàn)元，邊際貢獻(xiàn)大于0，可以考慮合同的承接。
在預(yù)算管理工作中的應(yīng)用
公司于1999年開(kāi)始實(shí)行全面預(yù)算管理，經(jīng)過(guò)十多年的探索與實(shí)踐，全面預(yù)算管理經(jīng)歷了從粗放到精細(xì)、從簡(jiǎn)單到逐步系統(tǒng)化、制度化，從最初的費(fèi)用預(yù)算到今天的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算。
公司成立了預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室。公司全面預(yù)算的編制由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。公司自實(shí)行全面預(yù)算管理以來(lái)，打破了輕管理、重核算的傳統(tǒng)方式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)、采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、信息等業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，取得了明顯的成效。
資金管理是企業(yè)管理的核心也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。公司通過(guò)開(kāi)展資金預(yù)算管理，加強(qiáng)資金管理制度體系建設(shè)，強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金日常管理，做好資金的投融資管理，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理，減少應(yīng)收款項(xiàng)占用金額，有效地防范了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了資金的使用效率。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金，公司建立了銀行存、貸款管理制度，應(yīng)收款項(xiàng)管理及考核制度，資金的日常使用制度以及資金的核算制度，將資金管理制度體系運(yùn)用于資金管理的全過(guò)程。
加強(qiáng)付款管理，在付款中嚴(yán)格執(zhí)行付款審批制度。根據(jù)資金缺口，做好資金的融資管理。開(kāi)展好應(yīng)收款項(xiàng)的管理。制訂了由財(cái)務(wù)部門先收款后走船的辦法，跟蹤招標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)收回投標(biāo)保證金。
存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施
會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論認(rèn)識(shí)不足，管理會(huì)計(jì)職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。
因此，要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳，使員工樹立緊迫感，注重對(duì)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，開(kāi)展以管理會(huì)計(jì)為內(nèi)容的學(xué)習(xí)，積極引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的人才。
成本控制系統(tǒng)有待進(jìn)一步改進(jìn)。就管理會(huì)計(jì)而言，考核領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能單純考慮利潤(rùn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，還要開(kāi)展非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系建設(shè)，如開(kāi)展產(chǎn)品創(chuàng)新、提高工作質(zhì)量、生產(chǎn)率、工作能力、市場(chǎng)占有率、人力資源水平的改善及存貨占用總成本的減少等指標(biāo)建設(shè)，這樣，成本控制體系才能深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。
預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性和全局性。目前公司在預(yù)算編制上，只是以公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，編制了收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、籌資預(yù)算，這些預(yù)算都沒(méi)有以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，與戰(zhàn)略相脫節(jié)，這樣往往造成因缺乏企業(yè)的戰(zhàn)略明確指導(dǎo)而發(fā)生短期行為。全面預(yù)算管理應(yīng)是企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流的整合，所以其指標(biāo)必然要涉及到各個(gè)方面。而目前公司的全面預(yù)算管理主要是通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況和制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，而忽略了客戶滿意度、員工滿意度、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其的影響。這樣，公司全面預(yù)算管理存在著一定的缺陷，建議建立以平衡計(jì)分卡為依據(jù)的全面預(yù)算管理體系。平衡計(jì)分卡的引入不僅將企業(yè)的預(yù)算與戰(zhàn)略緊密結(jié)合，而且改變了企業(yè)以往只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的傳統(tǒng)預(yù)算體系的缺陷。
財(cái)務(wù)信息化建設(shè)要不斷提高。未來(lái)的管理會(huì)計(jì)是建立在數(shù)據(jù)分析和信息處理基礎(chǔ)上的，公司要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型，必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，進(jìn)一步搭建財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)，完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取流程，運(yùn)用準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)分析模型，為管理層決策提供支持，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嵌入信息系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與管理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，便于公司領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)這一信息系統(tǒng)，隨時(shí)獲取所需要的信息并及時(shí)做出決策。
（來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 作者：路惠 陳立青）
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