2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:納稅義務發(fā)生時間的審核
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納稅義務發(fā)生時間的審核
(1)一般規(guī)定:銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
(2)具體規(guī)定:
①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;(重點掌握)
【例題?簡答題】甲采取賒銷方式向乙銷售貨物,合同約定貨物發(fā)出后的第二個月結算貨款,并開具相關發(fā)票,賬務如何處理。
【答案及解析】
發(fā)貨時:
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品
第二個月結算貨款,開具發(fā)票
借:銀行存款等
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時結轉成本(略)
【注意】如果雙方沒有書面合同或書面合同沒有約定收款日期,則:
發(fā)出貨物時,就應確認納稅義務:
借:應收賬款——應收增值稅
貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
④采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
⑤委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天;
⑥銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托代銷和受托代銷除外),為貨物移送的當天。
【例題?多選題】關于增值稅銷售收入確認的說法,正確的有( )。
A.分期收款結算方式下,貨物發(fā)出時確認銷售
B.將銷售代銷貨物的銷售金額并入應稅銷售額
C.以舊換新方式銷售貨物時,一律按實際收到貨款確認應稅銷售額
D.外匯結算銷售額人民幣折合率可選擇當天或當月l日外匯牌價
E.采取還本銷售方式,可從應稅銷售額中減除還本支出
【答案】BD
【解析】分期收款結算方式下銷售,納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天,因此,A選項錯誤;銷售代銷貨物屬于視同銷售行為,銷售金額應并入應稅銷售額計算繳納增值稅,因此,B選項正確;以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外),按新貨物同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格,因此,C選項錯誤;銷售額以外匯結算,人民幣折合率可選擇當天或當月l日外匯牌價,因此,D選項正確;采取還本銷售方式,銷售額中不得減除還本支出,因此,E選項錯誤。
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