2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：納稅義務(wù)發(fā)生時間的審核
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納稅義務(wù)發(fā)生時間的審核
（1）一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）具體規(guī)定：
①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（重點掌握）
【例題?簡答題】甲采取賒銷方式向乙銷售貨物，合同約定貨物發(fā)出后的第二個月結(jié)算貨款，并開具相關(guān)發(fā)票，賬務(wù)如何處理。
【答案及解析】
發(fā)貨時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
第二個月結(jié)算貨款，開具發(fā)票
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）
【注意】如果雙方?jīng)]有書面合同或書面合同沒有約定收款日期，則：
發(fā)出貨物時，就應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)：
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天；
⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托代銷和受托代銷除外），為貨物移送的當(dāng)天。
【例題?多選題】關(guān)于增值稅銷售收入確認(rèn)的說法，正確的有（ ）。
A.分期收款結(jié)算方式下，貨物發(fā)出時確認(rèn)銷售
B.將銷售代銷貨物的銷售金額并入應(yīng)稅銷售額
C.以舊換新方式銷售貨物時，一律按實際收到貨款確認(rèn)應(yīng)稅銷售額
D.外匯結(jié)算銷售額人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月l日外匯牌價
E.采取還本銷售方式，可從應(yīng)稅銷售額中減除還本支出
【答案】BD
【解析】分期收款結(jié)算方式下銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，因此，A選項錯誤；銷售代銷貨物屬于視同銷售行為，銷售金額應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計算繳納增值稅，因此，B選項正確；以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此，C選項錯誤；銷售額以外匯結(jié)算，人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月l日外匯牌價，因此，D選項正確；采取還本銷售方式，銷售額中不得減除還本支出，因此，E選項錯誤。
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