【東奧小編】2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來(lái)襲，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程，冰凍三尺非一日之寒，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核

（1）一般規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）具體規(guī)定：

①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（重點(diǎn)掌握）

【例題?簡(jiǎn)答題】甲采取賒銷(xiāo)方式向乙銷(xiāo)售貨物，合同約定貨物發(fā)出后的第二個(gè)月結(jié)算貨款，并開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，賬務(wù)如何處理。

【答案及解析】

發(fā)貨時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

第二個(gè)月結(jié)算貨款，開(kāi)具發(fā)票

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）

【注意】如果雙方?jīng)]有書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期，則：

發(fā)出貨物時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180日的當(dāng)天；

⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

⑦納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為（委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)除外），為貨物移送的當(dāng)天。

【例題?多選題】關(guān)于增值稅銷(xiāo)售收入確認(rèn)的說(shuō)法，正確的有（    ）。

A.分期收款結(jié)算方式下，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售

B.將銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額

C.以舊換新方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，一律按實(shí)際收到貨款確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額

D.外匯結(jié)算銷(xiāo)售額人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月l日外匯牌價(jià)

E.采取還本銷(xiāo)售方式，可從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除還本支出

【答案】BD

【解析】分期收款結(jié)算方式下銷(xiāo)售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，因此，A選項(xiàng)錯(cuò)誤；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物屬于視同銷(xiāo)售行為，銷(xiāo)售金額應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，因此，B選項(xiàng)正確；以舊換新方式銷(xiāo)售貨物（金銀首飾除外），按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，因此，C選項(xiàng)錯(cuò)誤；銷(xiāo)售額以外匯結(jié)算，人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月l日外匯牌價(jià)，因此，D選項(xiàng)正確；采取還本銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售額中不得減除還本支出，因此，E選項(xiàng)錯(cuò)誤。

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