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2017稅務師《涉稅服務實務》基礎考點:消費稅納稅人

來源:東奧會計在線責編:李奎2017-08-09 11:59:46

  稅務師考試難度較大,涉及科目較多。考生須在熟練運用知識點的基礎上才能應對試卷。小編特此為您整理了《涉稅服務實務》知識點:消費稅納稅人

  【內(nèi)容導航】

  納稅義務人的審核

  征稅范圍的審核

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于第九章28講消費稅納稅審核與納稅申報

  【知識點】消費稅納稅人

  一、納稅義務人的審核

  在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人,為消費稅的納稅義務人。

  二、征稅范圍的審核

  1.具體包括:煙,酒,高檔化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮焰火,成品油,小汽車,摩托車,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板,電池,涂料。

  【提示】取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅,將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。稅率調(diào)整為15%。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

  2.四個環(huán)節(jié):生產(chǎn)、委托加工、進口、零售,指定環(huán)節(jié)一次性繳納,其他環(huán)節(jié)一般不再繳納。

  3.卷煙(生產(chǎn)、委托加工、進口)+批發(fā)環(huán)節(jié)交兩道消費稅。

  【提示】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅具體說明

  (1)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

  (2)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

  (3)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙,從2015年5月10日起,將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征從量稅。

  (4)納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,未分開核算的,一并征收消費稅。

  (5)卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

  4.每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。

  【提示】超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式:

  應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率

  國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應納稅額計算公式:

  應納稅額=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)

  5.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

  (1)零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不符合條件的,仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

  (2)對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位,應將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅(10%);在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅。

  6.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明。

  工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費稅:

  (1)將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的;

  (2)將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

  考生在熟練運用知識點的基礎上一定要有針對性的多做習題,小編特此為您奉上稅務師每日一練匯總,希望對提高成績有所幫助!



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