2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn):稅率的審核
稅務(wù)師考試中部分考生認(rèn)為《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》較難,知識(shí)點(diǎn)較多,難于理解。小編特此為您奉上《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):消費(fèi)品稅率的審核
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)計(jì)稅銷售額
1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.包裝物
(二)銷售數(shù)量
(三)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于第九章28講消費(fèi)稅納稅審核與納稅申報(bào)
【知識(shí)點(diǎn)】稅率的審核
比例稅率:適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品,稅率從1%至56%;
定額稅率:只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品,分別是啤酒、黃酒、成品油。
消費(fèi)品 | 稅率形式 |
啤酒、黃酒、成品油 | 從量定額 |
卷煙、白酒 | 復(fù)合征稅 |
其他應(yīng)稅消費(fèi)品 | 從價(jià)定率 |
四、計(jì)稅依據(jù)的審核
(一)計(jì)稅銷售額
1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額,但不包括增值稅稅額。
價(jià)外稅圖解:
收入+增值稅=含稅金額
收入+收入×稅率=含稅金額
收入×(1+稅率)=含稅金額
收入=含稅金額÷(1+稅率)
價(jià)內(nèi)稅圖解:

2.包裝物
(1)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售——征收消費(fèi)稅。
(2)包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,而是收取押金(收取除啤酒、黃酒的酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨(dú)核算又未過期——不征收消費(fèi)稅。
【提示】但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。
(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,又收取押金——分別按上述處理。
(4)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
【提示】逾期后無需繳納消費(fèi)稅。
押金種類 | 未逾期或未超過1年 | 逾期時(shí)或超過1年 |
一般應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金 | 不繳增值稅不繳消費(fèi)稅 | 繳納增值稅,消費(fèi)稅(需換算為不含稅價(jià)) |
酒類產(chǎn)品包裝物押金(除啤酒、黃酒外) | 繳納增值稅、消費(fèi)稅(需換算為不含稅價(jià)) | 不再繳納增值稅、消費(fèi)稅 |
啤酒、黃酒包裝物押金 | 不繳增值稅不繳消費(fèi)稅 | 只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅 |
【例題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中,應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有( )。
A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)
B.包裝物租金
C.品牌使用費(fèi)
D.包裝物押金
E.增值稅
【答案】ABCD()
(二)銷售數(shù)量
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中,錯(cuò)誤的是( )。
A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的,為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量
D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
【答案】D
【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。()
(三)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定
1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的,屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,因此,不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
4.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別核算各自銷售額、銷售數(shù)量的,從高適用稅率征收消費(fèi)稅;將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的從高適用稅率征收消費(fèi)稅(即使分別核算也從高稅率)。
5.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定
(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅,下同)70%(含70%)以上的,稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的,消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。
【提示】其中生產(chǎn)規(guī)模較大,利潤(rùn)水平較高的企業(yè),核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。
(3)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅;低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。
【提示】已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。
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