稅務(wù)師考試倒計(jì)時(shí)不足十天，學(xué)習(xí)時(shí)間緊任務(wù)重，想要順利完成學(xué)習(xí)計(jì)劃達(dá)到穩(wěn)定提分的目的，就要在學(xué)習(xí)中總結(jié)方法，找不足。

　　《稅法一》是五個(gè)科目中較為簡單的一科，考生學(xué)習(xí)的時(shí)候要抓住基礎(chǔ)，下面是小奧為考生們整理的《稅法一》的易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)，考生要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦!

　　1.全面營改增之后“代理服務(wù)”的辨析

　　不是有“代理”二字就屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，此時(shí)，是分情況確定的：

　　(1)郵政代理屬于“郵政服務(wù)”;

　　(2)廣告代理屬于“現(xiàn)代服務(wù)—廣告服務(wù)”;

　　(3)各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等，屬于“現(xiàn)代服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”;

　　(4)代理權(quán)屬于“銷售無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”。

　　2.程租、期租、濕租、光租和干租，如何區(qū)分

　　程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率為11%。

　　濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率為11%。

　　光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用的增值稅稅率是17%。

　　總結(jié)：程租、期租、濕租都是將運(yùn)輸工具和操作人員一并提供出去的，這樣提供的是交通運(yùn)輸服務(wù)。而光租、干租是指將運(yùn)輸工具出租出去，而不配備操作人員，所以屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　鏈接：根據(jù)財(cái)稅[2016]140號(hào)規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　3.兼營與混合銷售行為的辨析

　　2016年5月1日營改增后，混合銷售指的是一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。而兼營指的是納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。

　　相同點(diǎn)：既有銷售貨物的行為又有銷售服務(wù)的行為。

　　區(qū)別：混合銷售和兼營行為都只涉及增值稅，兩者區(qū)別在于是否發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為上?；旌箱N售行為是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，兼營指不同的銷售行為涉及不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　4.平銷返利與返還利潤的辨析

　　平銷返利是指商業(yè)企業(yè)以進(jìn)價(jià)銷售貨物，供貨方以返利形式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。只有商業(yè)企業(yè)存在平銷返利。

　　商業(yè)企業(yè)(如商場)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金;商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票;當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。另外，平銷返利也可由供貨方開具紅字專用發(fā)票，商場憑紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅，供貨方也可憑紅字發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅。

　　返還利潤是銷售方向購買方(下家)收取的價(jià)外費(fèi)用，計(jì)入收入中，同時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　返還利潤的取得，比如企業(yè)銷售一臺(tái)設(shè)備，與購買方約定，該設(shè)備每運(yùn)轉(zhuǎn)一年，購買方向其支付當(dāng)年?duì)I利的1%，這里銷售方取得的即是返還利潤，是因銷售貨物而取得的，應(yīng)并入貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　總體上來是看，平銷返利是要沖減商場的進(jìn)項(xiàng)稅的(如由供貨方開具紅字發(fā)票，供貨方也可沖減銷項(xiàng)稅);而返還利潤則屬于銷售方收取的價(jià)外費(fèi)用，是要并入銷售額計(jì)征銷項(xiàng)稅的。