2017《稅法一》易錯易混知識點考前匯總
稅務師考試倒計時不足十天，學習時間緊任務重，想要順利完成學習計劃達到穩(wěn)定提分的目的，就要在學習中總結方法，找不足。
《稅法一》是五個科目中較為簡單的一科，考生學習的時候要抓住基礎，下面是小奧為考生們整理的《稅法一》的易錯易混知識點，考生要認真學習哦!
1.全面營改增之后“代理服務”的辨析
不是有“代理”二字就屬于經紀代理服務，此時，是分情況確定的：
(1)郵政代理屬于“郵政服務”;
(2)廣告代理屬于“現(xiàn)代服務—廣告服務”;
(3)各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等，屬于“現(xiàn)代服務—經紀代理服務”;
(4)代理權屬于“銷售無形資產—其他權益性無形資產”。
2.程租、期租、濕租、光租和干租，如何區(qū)分
程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。
期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。
遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務，適用的增值稅稅率為11%。
濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。
航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務，適用的增值稅稅率為11%。
光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃，適用的增值稅稅率是17%。
總結：程租、期租、濕租都是將運輸工具和操作人員一并提供出去的，這樣提供的是交通運輸服務。而光租、干租是指將運輸工具出租出去，而不配備操作人員，所以屬于有形動產租賃服務。
鏈接：根據財稅[2016]140號規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。
3.兼營與混合銷售行為的辨析
2016年5月1日營改增后，混合銷售指的是一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物。而兼營指的是納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。
相同點：既有銷售貨物的行為又有銷售服務的行為。
區(qū)別：混合銷售和兼營行為都只涉及增值稅，兩者區(qū)別在于是否發(fā)生在同一項銷售行為上?；旌箱N售行為是同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，兼營指不同的銷售行為涉及不同的增值稅應稅項目。
4.平銷返利與返還利潤的辨析
平銷返利是指商業(yè)企業(yè)以進價銷售貨物，供貨方以返利形式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。只有商業(yè)企業(yè)存在平銷返利。
商業(yè)企業(yè)(如商場)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金;商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票;當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。另外，平銷返利也可由供貨方開具紅字專用發(fā)票，商場憑紅字專用發(fā)票沖減進項稅，供貨方也可憑紅字發(fā)票沖減銷項稅。
返還利潤是銷售方向購買方(下家)收取的價外費用，計入收入中，同時計算銷項稅額。
返還利潤的取得，比如企業(yè)銷售一臺設備，與購買方約定，該設備每運轉一年，購買方向其支付當年營利的1%，這里銷售方取得的即是返還利潤，是因銷售貨物而取得的，應并入貨物的銷售額計算銷項稅。
總體上來是看，平銷返利是要沖減商場的進項稅的(如由供貨方開具紅字發(fā)票，供貨方也可沖減銷項稅);而返還利潤則屬于銷售方收取的價外費用，是要并入銷售額計征銷項稅的。
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