13.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的辨析

　　消費(fèi)稅的納稅人是委托方，只不過(guò)由受托方代收代繳(受托方為個(gè)人的除外)，在此受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或受托方的組成計(jì)稅價(jià)格;

　　在委托加工環(huán)節(jié)，受托方提供的加工勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，受托方要按照其取得的不含稅加工費(fèi)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。納稅人不同，增值稅的納稅人是受托方，消費(fèi)稅的納稅人是委托方，當(dāng)然計(jì)稅依據(jù)也就不一樣了。

　　其次，站在委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品這個(gè)角度來(lái)看：對(duì)于委托方加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，在對(duì)外銷(xiāo)售及發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí)，按其對(duì)外銷(xiāo)售的金額或視同銷(xiāo)售金額由委托方自行繳納增值稅。對(duì)于其消費(fèi)稅，在此看其對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格是否高于代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。

　　對(duì)于委托方其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不一定相等的，主要原因是該委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅是由委托方自行繳納的，而消費(fèi)稅是由受托方代收代繳的，所以?xún)啥惖挠?jì)稅依據(jù)是不一定相等的。在委托方以低于受托方的計(jì)稅價(jià)格對(duì)外出售時(shí)，其兩稅的計(jì)稅依據(jù)也是不相等的。

　　14.國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和出讓的辨析

　　土地使用權(quán)出讓屬于土地買(mǎi)賣(mài)的一級(jí)市場(chǎng)，指土地使用者通過(guò)向國(guó)家支付土地出讓金而獲得一定年限的土地使用權(quán)的行為，出讓者是國(guó)家，國(guó)家對(duì)自己征稅沒(méi)有意義，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征土地增值稅。

　　土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于土地買(mǎi)賣(mài)的二級(jí)市場(chǎng)，指土地使用者通過(guò)出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，屬于土地增值稅的征稅范圍，需要繳納土地增值稅。

　　15.向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售白酒，消費(fèi)稅和增值稅的不同處理

　　消費(fèi)稅，它是單一環(huán)節(jié)征稅的，生產(chǎn)企業(yè)A賣(mài)給關(guān)聯(lián)方B的白酒，銷(xiāo)售價(jià)格是20000，而26000才是市場(chǎng)價(jià)，那么如果此時(shí)的消費(fèi)稅不按照市場(chǎng)價(jià)26000元算的話，就屬于少繳稅了，而且以后白酒的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都不再需要繳納消費(fèi)稅，那么稅款就會(huì)流失，所以A繳納的消費(fèi)稅一定要按照市場(chǎng)價(jià)算，而不能按內(nèi)部?jī)r(jià)20000元核算。

　　增值稅，增值稅是道道征收的，所以即便A賣(mài)給B的價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)，但是以后B再往外賣(mài)的時(shí)候，價(jià)格應(yīng)該就是市場(chǎng)價(jià)了(否則就虧了)，那么整體上看，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，是不會(huì)影響稅收的，所以增值稅就按照所開(kāi)發(fā)票注明的價(jià)格20000元計(jì)算就好。

　　16.關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)，能否代開(kāi)專(zhuān)票

　　(1)可以申請(qǐng)代開(kāi)的：

　?、傩∫?guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　?、谛∫?guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　③其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　④小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　?、菪∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　(2)不得申請(qǐng)代開(kāi)的：

　?、傩∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　②小規(guī)模納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?、奂{稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?、芗{稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　17.關(guān)于消費(fèi)稅的抵扣

　　消費(fèi)稅的征稅范圍中，酒、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料的已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　(1)貴重首飾及珠寶玉石中，用貴重首飾及珠寶玉石生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾的已納稅款不得抵扣(原因：①貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，而金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，本身已經(jīng)跨環(huán)節(jié)了;②貴重首飾及珠寶玉石的消費(fèi)稅稅率是10%，金銀首飾的消費(fèi)稅稅率是5%，假設(shè)允許抵扣的話，甚至有可能出現(xiàn)要退稅的情況，也不夠合理);

　　(2)酒中的“葡萄酒”，消費(fèi)稅可以抵扣;

　　(3)成品油中，只有“溶劑油”的消費(fèi)稅不得抵扣。