2017《稅法一》易錯易混知識點考前匯總

來源：東奧會計在線責編：吳海燕2017-11-03 14:18:22

　　5.在轉(zhuǎn)出進項稅額的時候，什么時候直接用賬面成本×稅率，什么時候用賬面成本÷(1—13%)×13%

　　(1)一般的貨物(也就是憑票抵扣進項稅額的貨物)，是直接用成本×稅率，這里的稅率有基本稅率17%，也有低稅率13%。

　　原理：比如購買一般的貨物，支付不含稅價款100，取得增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣的進項稅額=100×17%=17

　　如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進項稅額時，則轉(zhuǎn)出的進項稅額應該=當初抵扣過的進項稅額=17，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

　　(2)免稅農(nóng)產(chǎn)品(計算抵扣進項稅額的貨物)，是用成本/(1-13%)×13%。

　　原理：比如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進小米，支付價款100，則可以自行計算抵扣13%的進項稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計入賬面成本、100×13%=13作為進項稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額應該=當初抵扣過的進項稅額=13，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出，因為當初是用100×13%抵扣的進項稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當初小米的買價100，可以按照數(shù)學方法解答，設小米的買價為未知數(shù)X，那么X×87%(或者寫成1-13%)=賬面成本=87，則小米的買價X=87/(1-13%)=100，然后100再去乘以13%就等于當初抵扣過的進項稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　6.外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的辨析

　　首先我們應該明確，我們所說的增值稅的出口退稅，退的是以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅，也就是承擔過的增值稅進項稅額。

　　外貿(mào)企業(yè)是從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物，然后將貨物出口。對于外貿(mào)企業(yè)來說以前環(huán)節(jié)承擔的增值稅進項稅額，就是從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物的時候，用“不含稅的價款×增值稅稅率”計算的進項稅額，也就是承擔的增值稅。所以外貿(mào)企業(yè)出口退稅，可以直接用購進的不含稅價×出口退稅率。

　　而生產(chǎn)企業(yè)出口是將自產(chǎn)的貨物直接出口。對于生產(chǎn)企業(yè)來說承擔的進項稅額，是以前購進以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種可以抵扣的進項稅額(包括原料、輔料、水電費等的各種進項稅額)。但是這部分進項稅額不能準確的區(qū)分出到底出口的貨物中到底含有多少(因為即使知道所有的購進涉及的總的進項稅額，但是總的進項稅還是要生產(chǎn)很多的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品可能不是全部出口，還有內(nèi)銷的和在產(chǎn)品以及庫存商品等)，所以為了方便計算，稅法規(guī)定統(tǒng)一用出口貨物的離岸價×退稅率來計算免抵退稅額。

　　這里計算的免抵退稅并不是實際的以前承擔的進項稅額，只是一個大約的數(shù)，所以要清楚這一點，可以理解成這是沒有辦法的辦法。

　　7.進料加工和來料加工增值稅的區(qū)別

　　原理：進料加工業(yè)務，國外購進的料件是保稅進口的，即沒有支付過進項稅額，但是國內(nèi)購進的輔料是支付過進項稅額的，因此可以退稅，因為出口退稅中的退，退的是進項稅額;來料加工業(yè)務，受托方只是提供加工勞務，該來源于國外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒有支付過進項稅額，所以不存在退稅，其雖然也會有耗用國內(nèi)購進輔料的情形，但是這部分進項稅額也是不準退稅的，原因是國家不鼓勵來料加工業(yè)務，因為該業(yè)務本身就是一個加工廠的行為業(yè)務，跟進料加工不同，進料加工是自負盈虧，買材料，利潤空間比較大，而來料加工相對利潤空間較少，這樣會導致我們國家本身收上來的稅也不多，所以不給予退稅。簡單記憶就是，進料加工，免稅并退稅;來料加工，免稅不退稅。

　　宏觀比較：

　　(1)含義不同：

　　來料加工，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務，收取加工費，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。

　　進料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進口，自己出口銷售。

　　(2)增值稅處理不同：

　　來料加工：①進、出口免稅②加工費免稅③一般不涉及退稅問題。

　　進料加工：①進、出口免稅②出口就免稅進口料件不退稅,但是從國內(nèi)進口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　(3)關稅處理不同：

　　來料加工：進、出口免稅。

　　進料加工：復出口免稅。

　　(4)對于相關輔料的處理不同：

　　來料加工：輔料不得抵扣進項。(視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料的進項不能抵扣)

　　進料加工：輔料可以抵扣進項。(視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適應零稅率，可以抵扣購進材料的進項稅)

　　8.稅控系統(tǒng)專用設備和稅控收款機的區(qū)別

稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)	增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買	一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減注：增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤

	非初次購買或者在2011年12月1日之前購買	（1）一般納稅人可以憑票抵扣進項稅額但不能抵免設備的價款；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額也不得抵免設備的價款（2）取得普通發(fā)票，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都不得抵扣進項稅額，也不得抵免設備的價款

稅控收款機	不區(qū)分是否初次購買	（1）取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人可以抵扣支付的增值稅進項稅額，不抵扣價款（2）增值稅小規(guī)模納稅人，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?？傻置舛愵~=價款/（1+17%）×17%