2017《涉稅服務實務》易錯易混知識點考前匯總
12.房產稅中無租使用與免租期的辨析
(1)概念上不同
?、倜馐兆饨鹌陂g是存在租賃事實的，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為。出租方根據約定在一定期限內豁免承租方租金，即免租期就是在合同期內支付租金的前提下免收部分期限租金的行為。
?、跓o租使用一般來講可視為無償出借，而非租賃交易行為。無租使用應理解為整個合同期內不支付租金而使用房產的行為。
因此，免收租金期間和無租使用他人房產雖然表現形式是一樣的，即使用人無需支付租金。但實質不同，前者是一項租賃交易，后者則屬于無償出借。
(2)房產稅稅收政策的異同
?、倜馐兆饨鹌陂g的經營租賃方式，出租方提供免租期的目的還是為了獲得租金，并不是以不獲取租金為目的的無租租賃。盡管免收租金期間沒有租金收入，但該房產用于出租，屬營業(yè)用房，應繳納房產稅。免收租金期間由“產權所有人”按照“房產余值”繳納房產稅。
?、诩{稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由“使用人”按照“房產余值”代為繳納房產稅。
13.地上建筑物和地下建筑物房產稅計稅的區(qū)別
地上建筑物、與地上建筑物“相連”的地下建筑物 | “獨立”的地下建筑物（如完全建在地下的建筑、地下人防設施） | |
自用 | 應納稅額=房產原值×（1-原值減除比例）×1.2% | 工業(yè)用途：應納稅額=房產原價×房屋原價折算比例50%～60%×（1-原值減除比例）×1.2% |
商業(yè)用途：應納稅額=房產原價×房屋原價折算比例70%～80%×（1-原值減除比例）×1.2% | ||
出租 | 應納稅額=租金收入×12% | |
14.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理辨析
(1)增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備的會計處理
①購入時：
借：管理費用
貸：銀行存款等
?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應納稅額
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)
貸：管理費用
(2)增值稅一般納稅人支付專用設備技術維護費的會計處理
支付費用時：
借：管理費用
貸：銀行存款
按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)
貸：管理費用
(3)小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備的會計處理
?、儋徣霑r：
借：管理費用
貸：銀行存款(應付賬款)
②按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額
借：應交稅費——應交增值稅
貸：管理費用
(4)小規(guī)模納稅人支付專用設備技術維護費的會計處理
支付費用時：
借：管理費用
貸：銀行存款
按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：
借：應交稅費——應交增值稅
貸：管理費用
【提示】小規(guī)模納稅人的賬務處理：小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，無需設置若干專欄。
15.出口退稅涉及的會計分錄歸納
(1)外購生產用材料并驗收入庫時：
借：原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)內銷貨物時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入——內銷
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(3)自營出口銷售貨物時：
借：應收賬款——應收外匯賬款
貸：主營業(yè)務收入——外銷
(4)收到外銷貨款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款(應收外匯賬款)
差額：財務費用(匯兌損益)
(5)計算不得抵扣進項稅額時：
借：主營業(yè)務成本——外銷
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
(6)計算運保傭費用的沖減時：
借：主營業(yè)務收入——外銷
貸：銀行存款
同時：
借：主營業(yè)務成本——外銷【紅字】
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)【紅字】
(7)按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》進行會計處理：
①申報的應退稅額>0，且免抵稅額>0時：
借：應收出口退稅款【申報的應退稅額】(注：現階段不再用其他應收款科目)
應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)【當期免抵稅額】
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
?、谏陥蟮膽硕愵~>0，且免抵稅額=0時：
借：應收出口退稅款【申報的應退稅額】(注：現階段不再用其他應收款科目)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
?、凵陥蟮膽硕愵~=0，且免抵稅額>0時：
借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
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