2017《涉稅服務實務》易錯易混知識點考前匯總
17.一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的情形
貨物類 | 服務類 | 不動產(chǎn)及無形資產(chǎn) |
（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力 （2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦) （4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （5）自產(chǎn)的自來水 （6）自來水公司銷售自來水（必須） （7）自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) （8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液 （9）寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))（必須） （10）典當業(yè)銷售死當物品（必須） （11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品 | （1）公共交通運輸服務 （2）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務 （3）以清包工方式提供的建筑服務 （4）為甲供工程提供的建筑服務 （5）提供非學歷教育服務 （6）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費 （7）一般納稅人提供人力資源外包服務 （8）一般納稅人提供勞務派遣服務 | （1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn) （2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目 （3）出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn) （4）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務 （5）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權 |
18.兼營與混合銷售行為的辨析
2016年5月1日營改增后，混合銷售指的是一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物。而兼營指的是納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。
相同點：既有銷售貨物的行為又有銷售服務的行為。
區(qū)別：混合銷售和兼營行為都只涉及增值稅，兩者區(qū)別在于是否發(fā)生在同一項銷售行為上?；旌箱N售行為是同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，兼營指不同的銷售行為涉及不同的增值稅應稅項目。
19.在轉(zhuǎn)出進項稅額的時候，什么時候直接用賬面成本×稅率，什么時候用賬面成本÷(1—13%)×13%
(1)一般的貨物(也就是憑票抵扣進項稅額的貨物)，是直接用成本×稅率，這里的稅率有基本稅率17%，也有低稅率13%。
原理：比如購買一般的貨物，支付不含稅價款100，取得增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣的進項稅額=100×17%=17
如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進項稅額時，則轉(zhuǎn)出的進項稅額應該=當初抵扣過的進項稅額=17，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。
(2)免稅農(nóng)產(chǎn)品(計算抵扣進項稅額的貨物)，是用成本/(1-13%)×13%。
原理：比如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進小米，支付價款100，則可以自行計算抵扣13%的進項稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計入賬面成本、100×13%=13作為進項稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額應該=當初抵扣過的進項稅額=13，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出，因為當初是用100×13%抵扣的進項稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當初小米的買價100，可以按照數(shù)學方法解答，設小米的買價為未知數(shù)X，那么X×87%(或者寫成1-13%)=賬面成本=87，則小米的買價X=87/(1-13%)=100，然后100再去乘以13%就等于當初抵扣過的進項稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額。
20.生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口消費品，消費稅處理的辨析
因為消費稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的，也就是出廠銷售時納稅。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，其出口的消費品一般是自產(chǎn)的，生產(chǎn)后直接出口了，這就屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，只要直接免征這部分消費稅即可，對該出口的貨物在我國境內(nèi)還沒有繳納過消費稅，所以享受免稅不涉及退稅。
外貿(mào)企業(yè)出口的消費品，是從生產(chǎn)企業(yè)購進的，它在出廠環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費稅了，所以出口時享受免稅并退稅。
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