2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)考前匯總

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：吳海燕2017-11-03 15:03:03

　　17.一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形

貨物類

服務(wù)類

不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)

（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

（5）自產(chǎn)的自來(lái)水

（6）自來(lái)水公司銷售自來(lái)水（必須）

（7）自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

（9）寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))（必須）

（10）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（必須）

（11）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品

（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)

（2）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)

（3）以清包工方式提供的建筑服務(wù)

（4）為甲供工程提供的建筑服務(wù)

（5）提供非學(xué)歷教育服務(wù)

（6）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)

（7）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)

（8）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目

（3）出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)

（4）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)

（5）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)

　　18.兼營(yíng)與混合銷售行為的辨析

　　2016年5月1日營(yíng)改增后，混合銷售指的是一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。而兼營(yíng)指的是納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。

　　相同點(diǎn)：既有銷售貨物的行為又有銷售服務(wù)的行為。

　　區(qū)別：混合銷售和兼營(yíng)行為都只涉及增值稅，兩者區(qū)別在于是否發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為上?；旌箱N售行為是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，兼營(yíng)指不同的銷售行為涉及不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　19.在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，什么時(shí)候直接用賬面成本×稅率，什么時(shí)候用賬面成本÷(1—13%)×13%

　　(1)一般的貨物(也就是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，是直接用成本×稅率，這里的稅率有基本稅率17%，也有低稅率13%。

　　原理：比如購(gòu)買一般的貨物，支付不含稅價(jià)款100，取得增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17

　　如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=17，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

　　(2)免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，是用成本/(1-13%)×13%。

　　原理：比如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付價(jià)款100，則可以自行計(jì)算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計(jì)入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=13，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答，設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)X，那么X×87%(或者寫成1-13%)=賬面成本=87，則小米的買價(jià)X=87/(1-13%)=100，然后100再去乘以13%就等于當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　20.生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口消費(fèi)品，消費(fèi)稅處理的辨析

　　因?yàn)橄M(fèi)稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的，也就是出廠銷售時(shí)納稅。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其出口的消費(fèi)品一般是自產(chǎn)的，生產(chǎn)后直接出口了，這就屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，只要直接免征這部分消費(fèi)稅即可，對(duì)該出口的貨物在我國(guó)境內(nèi)還沒(méi)有繳納過(guò)消費(fèi)稅，所以享受免稅不涉及退稅。

　　外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)品，是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，它在出廠環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過(guò)消費(fèi)稅了，所以出口時(shí)享受免稅并退稅。

　　勤學(xué)如春起之苗，不見(jiàn)其增，日有所長(zhǎng);輟學(xué)如磨刀之石，不見(jiàn)其損，日有所虧。距考試還有不到十天時(shí)間，希望考生能夠好好利用，更多稅務(wù)師高頻考點(diǎn)同步更新中，請(qǐng)考生點(diǎn)擊閱讀。

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