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混合銷售與兼營

1.基本規(guī)定

業(yè)務(wù)

關(guān)鍵界定標準

稅務(wù)處理

混合銷售

在同一項銷售行為中同時存在貨物服務(wù)的混合,二者有從屬關(guān)系

按納稅人經(jīng)營主業(yè)繳納增值稅,銷售額為貨物銷售額與服務(wù)銷售額的合計

兼營

同一納稅主體,既銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),又銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),各類業(yè)務(wù)并無必然的從屬關(guān)系(可以同時發(fā)生,也可以不同時發(fā)生)

(1)分別核算銷售額:分別適用稅率或征收率

(2)未分別核算銷售額:從高適用稅率或從高適用征收率

2.特殊規(guī)定

納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

經(jīng)典例題1 · 單選題  根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列情形中,屬于混合銷售行為的是( ?。?。

A.商場銷售辦公設(shè)備同時提供送貨服務(wù)

B.酒店既提供餐飲服務(wù)也銷售旅游紀念品

C.商場既銷售商品也提供健身服務(wù)

D.建筑公司向客戶銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的同時又為其提供安裝服務(wù)

【答案】A

【解析】(1)選項A:屬于一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù),構(gòu)成混合銷售;(2)選項BC:屬于一個主體從事多種類業(yè)務(wù),屬于兼營;(3)選項D:雖然也是一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù),但觸及特殊規(guī)定,即納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)的,不屬于混合銷售,應(yīng)按兼營處理。

經(jīng)典例題2 · 單選題  根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列情形中,屬于混合銷售行為的是(   )。

A.家電商城向劉某銷售電飯煲的同時又免費向其贈送養(yǎng)生壺

B.廣告公司向關(guān)某提供廣告服務(wù)的同時又向其提供設(shè)計服務(wù)

C.建材商店向張某銷售斷橋鋁門窗的同時又為其提供安裝服務(wù)

D.藥材廠向客戶銷售藥材的同時又為其提供研磨加工勞務(wù)

【答案】C

【解析】(1)一項銷售行為如果“既涉及貨物又涉及服務(wù)”,且二者有從屬關(guān)系的,為混合銷售;(2)選項A:只涉及貨物,贈送的養(yǎng)生壺應(yīng)當視同銷售貨物處理;(3)選項B:只涉及服務(wù),屬于兩項服務(wù)銷售行為;(4)選項D:涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)(而非應(yīng)稅服務(wù)),按銷售貨物和銷售加工勞務(wù)分別處理。

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