考點(diǎn)7：已納消費(fèi)稅的扣除

為避免重復(fù)征稅，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以按照規(guī)定將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣。

1.準(zhǔn)予抵扣的情形。

（1）外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，但納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的珠寶、玉石的已納稅款；

（4）外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

點(diǎn)撥

（1）允許抵扣稅額的稅目不包括酒、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料。

（2）允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

（3）涉及雙環(huán)節(jié)納稅的，不能跨環(huán)節(jié)抵扣。

2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

案例

甲高爾夫球桿加工廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月月初庫(kù)存外購(gòu)已稅高爾夫球桿握把的不含增值稅買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)已稅握把不含增值稅買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅握把不含增值稅買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元。當(dāng)月庫(kù)存減少的外購(gòu)已稅握把均領(lǐng)用于生產(chǎn)高爾夫球桿并全部銷(xiāo)售，取得不含增值稅銷(xiāo)售收入為800萬(wàn)元。已知，高爾夫球及球具適用的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。

【分析】

（1）外購(gòu)的已稅握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿，其外購(gòu)時(shí)已繳納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，但應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算。

（2）當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用量=月初庫(kù)存量（50萬(wàn)元）+當(dāng)月外購(gòu)量（100萬(wàn)元）-月末庫(kù)存量（20萬(wàn)元）。

（3）應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=800×13%=104（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800×10%-（50+100-20）×10%=67（萬(wàn)元）。