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(三)存貨跌價準(zhǔn)備的計提

1.計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

(1)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(2)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:

①該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。

⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

3.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

③生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(四)存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件

存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

2.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額的限制

當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時,應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系,但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。

板書:

借:存貨跌價準(zhǔn)備

 貸:資產(chǎn)減值損失

【例題】2×22年12月31日,甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元,但由于W7型機器的市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為400萬元,由此計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

提示:

(會計分錄的金額單位以萬元表示,下同)

甲公司2×22年12月31日的賬務(wù)處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失         100

 貸:存貨跌價準(zhǔn)備         100

2×23年6月30日,W7型機器的賬面成本仍為500萬元,但由于W7型機器市場價格有所上升,使得W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。

2×23年12月31日,W7型機器的賬面成本仍為500萬元,由于W7型機器的市場價格進一步上升,預(yù)計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。

分析:

本例中,2×23年6月30日,由于W7型機器市場價格上升,W7型機器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為25萬元(500-475),則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備75萬元(100-25),且小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備(100萬元),因此,應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為75萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:存貨跌價準(zhǔn)備          75

 貸:資產(chǎn)減值損失          75

2×23年12月31日,W7型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù),應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為55萬元(500-555),但是對W7型機器已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的余額為25萬元,因此,當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元(即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:存貨跌價準(zhǔn)備          25

 貸:資產(chǎn)減值損失          25

板書:

板書

(五)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

板書:

借:存貨跌價準(zhǔn)備

 貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

比較:

存貨跌價準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)回”與“結(jié)轉(zhuǎn)”的區(qū)別

存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

存貨仍在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn),但因存貨本期可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),應(yīng)轉(zhuǎn)回之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

借:存貨跌價準(zhǔn)備

 貸:資產(chǎn)減值損失

存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

存貨將脫離企業(yè),如被出售等,但因存貨前期發(fā)生減值計提了的存貨跌價準(zhǔn)備,本期在存貨流轉(zhuǎn)于企業(yè)外部時,應(yīng)將之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

借:存貨跌價準(zhǔn)備

 貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

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