一、保證類產(chǎn)品質(zhì)量保證

經(jīng)典例題

沿用【例12-2】的資料，甲公司2×24年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為85萬元，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2×23年年末余額為3萬元。

本例中，2×24年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：

①確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 90

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 90

②發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 85

　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　 85

“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2×24年第一季度末的余額為：90-85+3=8（萬元）。

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時，需要注意的是：

①如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整。

②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

③已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

二、虧損合同

1.待執(zhí)行合同與虧損合同

（1）待執(zhí)行合同：合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。

【注】待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。

（2）虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

①“履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本”應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

②履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~。

a.履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等

b.與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用攤銷金額等

2.虧損合同的會計(jì)處理

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本。

【注】確認(rèn)日常經(jīng)營活動相關(guān)的虧損合同涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

經(jīng)典例題

甲公司是一家發(fā)電企業(yè)，于2×22年8月，甲公司與某煤炭供應(yīng)商簽訂了一項(xiàng)《煤炭采購合同》，約定甲公司以每噸1 500元的價格向煤炭供應(yīng)商采購2萬噸煤炭，若甲公司撤銷合同，需按合同總價款10％向煤炭供應(yīng)商賠償違約金。2×22年12月，甲公司的發(fā)電廠所在地頒布了新的環(huán)保法規(guī)，根據(jù)該法規(guī)，此批煤炭的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不再符合當(dāng)?shù)匕l(fā)電企業(yè)的能源清潔度要求。

本例中，因煤炭供應(yīng)商提供的此批煤炭的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不再符合當(dāng)?shù)匕l(fā)電企業(yè)的能源清潔度要求，甲公司無法在其電廠所在地使用該批煤炭生產(chǎn)電力。假定無須發(fā)生其他銷售費(fèi)用的情況下，甲公司若將該批煤炭出售給其他可以使用的第三方，單價為每噸1 400元，即每噸虧100元，甲公司預(yù)計(jì)損失200萬元；若撤銷合同，則甲公司需要支付300萬元的違約金。因此，這項(xiàng)采購合同成為一項(xiàng)虧損合同，應(yīng)按照履行該合同所需成本（200萬元）與未能履行該合同而發(fā)生的違約金（300萬元）中的較低者（200萬元）確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。