商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求

1.企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試（不攤銷）

2.難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量（不可辨認），應當結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

①對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組

②難以分攤至相關資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合

3.這些相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，應當代表企業(yè)基于內部管理目的對商譽進行監(jiān)控的最低水平，但不應當大于報告分部。企業(yè)在分攤商譽的賬面價值時，應當依據(jù)相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中獲得的相對受益情況進行分攤，在此基礎上進行商譽減值測試（2025新增）。

二、商譽減值測試的方法與會計處理

包含商譽的資產(chǎn)組（組合）的賬面價值=可辨認凈資產(chǎn)+商譽（母公司部分）+商譽（少數(shù)股東部分）

手寫板：合并商譽與完全商譽

經(jīng)典例題

甲企業(yè)在2×24年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。在2×24年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。

甲企業(yè)在其合并財務報表中確認商譽（即歸屬于母公司部分）=1 600-1 500×80%=400（萬元）。

歸屬于少數(shù)股東權益的商譽=400/80%×20%=100（萬元）。

包含全部商譽的資產(chǎn)組（組合）賬面價值=1 350+400+100=1 850（萬元）。

包含全部商譽的資產(chǎn)組（組合）可收回金額=1 000萬元<賬面價值

1 850萬元，因此發(fā)生減值850萬元。

應先抵減商譽500萬元（其中：控股股東商譽400和少數(shù)股東商譽100），其余可辨認資產(chǎn)承擔剩余減值350萬元。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 400

　　貸：商譽——商譽減值準備　　　 400

合并報表中確認的歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失為400萬元（500×80%），減值后商譽為零；其他資產(chǎn)減值350萬元。

拓展：

若可收回金額為1 650萬元

減值損失=賬面價值1 850-可收回金額1 650=200（萬元）。

應由商譽全額承擔200萬元減值：其中控股股東的商譽減值=200×80%=160（萬元），少數(shù)股東商譽減值=200×20%=40（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 160

　　貸：商譽——商譽減值準備　　　 160

合并報表中確認的歸屬于甲公司的商譽減值損失為160萬元（200×80%），減值后商譽列報金額為240萬元。