3.清算所得稅包括的內(nèi)容及步驟
（1）步驟
①全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
②確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
③改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理
④依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；
⑤計(jì)算并繳納清算所得稅；
⑥確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
（2）股東的稅務(wù)處理
剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－清算費(fèi)用－職工的工資－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－所得稅－以前年度欠稅等稅款－清償企業(yè)債務(wù)
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
①股息紅利所得=被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分。
法人股東：符合條件的股息所得免征企業(yè)所得稅；
個(gè)人股東：按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。
②投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=剩余資產(chǎn)－股息所得－股東投資成本
法人股東：并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅；
個(gè)人股東：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
4.清算中債權(quán)如何處理？
第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；
（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；
（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)
5.清算中債務(wù)如何處理？
企業(yè)注銷清算確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，需要并入清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
參考文件：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法所稱的其他收入包括確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。
6.稅務(wù)注銷時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如何處理
公司注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以稅前扣除，實(shí)務(wù)中是存在爭(zhēng)議的，您可以參考以下觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一：注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣了，實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)的損失，所以可以稅前扣除。
觀點(diǎn)二：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。而注銷時(shí)增值稅留抵稅額性質(zhì)上仍屬于允許抵扣的增值稅范圍，所以不可以稅前扣除。
提醒：具體執(zhí)行情況，建議您以所屬稅局的要求為準(zhǔn)~
參考文件：
1.《企業(yè)所得稅法》第八條；
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條；
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第六條
7.清算前存貨如何處理？
企業(yè)注銷清算時(shí)，賬上存貨不可以留有余額，對(duì)于未實(shí)際處置的存貨，最終會(huì)在清算過(guò)程中償還給債權(quán)人用于抵債或者分配給股東，這一行為本質(zhì)上是企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)移至其他個(gè)人或其他企業(yè)，需要視同銷售繳納增值稅，可能還會(huì)涉及附加稅、印花稅、企業(yè)所得稅等。
參考文件：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條。
8.清算前固定資產(chǎn)處置
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
（3）收到處置收入（或殘料）：
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易計(jì)稅
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
①凈損失
借：資產(chǎn)處置損益（處置損失）/營(yíng)業(yè)外支出（非常損失、毀損報(bào)廢損失）
貸：固定資產(chǎn)清理
②凈收益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：資產(chǎn)處置損益（處置收益）/營(yíng)業(yè)外收入（比如正常報(bào)廢產(chǎn)生的凈收益）
提示
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不涉及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，固定資產(chǎn)清理科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
9.清算期間的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除
清算期間的研發(fā)費(fèi)用通常是不可以享受加計(jì)扣除的。
了解：企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，清算期間已不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，一般也不再發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的支出，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對(duì)象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應(yīng)就其清算所得申報(bào)填列繳納企業(yè)所得稅。
參考文件：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第一條、第四條。
10.清算期間是否可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)清算期間，企業(yè)不是處于正常經(jīng)營(yíng)時(shí)期，取得的所得已經(jīng)不是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，因此，企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，不能繼續(xù)享受小型微利的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
參考文件：
（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào)）；
（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）附件2：《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明》第12行“稅率”明確填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。
11.清算所得稅如何計(jì)算
清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加+其他所得（或-其他支出）
應(yīng)納稅所得額=清算所得－免稅收入－不征稅收入－其他免稅所得－彌補(bǔ)以前年度虧損
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率（25%）
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