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無息貸款給個人股東時增值稅該如何處理？

如果無息貸款給個人股東，增值稅如何處理？還是不用繳納？

企業(yè)所得稅匯算清繳測算 2025-04-16 06:56:04

問題來源：

②關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款——無息借款（其他應(yīng)收款）稅收風(fēng)險

維度1：

如果公司將款項無償借給個人股股東，年末未歸還借款，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，有被稅務(wù)局認定視同分紅的涉稅風(fēng)險，需要按20%股利紅利所得繳納個稅。

維度2：

如果股東是法人股，借出資金是否做了增值稅視同銷售，繳納了增值稅。

以案析稅

　國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局第二稽查局

×××服務(wù)有限公司統(tǒng)一社會信用代碼：9×××D行政處罰決定書文號×××稅二稽罰﹝2024﹞130號處罰類別罰款（節(jié)選）

你單位出借給×××健康產(chǎn)業(yè)有限公司及×××生物科技有限公司資金，約定利息為0，應(yīng)視同銷售，按同期銀行貸款利息確認收入并繳納稅款。處罰依據(jù)：

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！钡囊?guī)定，該公司應(yīng)2021年補繳增值稅1862.35元。

優(yōu)惠政策：自 2019年2月1日至2027年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

【中國稅務(wù)報】

A公司為增值稅一般納稅人，成立于2008年8月，主要從事藥品和醫(yī)療器械的生產(chǎn)與銷售。2023年12月，稅務(wù)人員在檢查A公司的財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款和短期借款、長期借款科目余額巨大，高達8億多元，且長期掛賬，有高額的財務(wù)費用，可能存在風(fēng)險隱患。于是，稅務(wù)人員對A公司其他應(yīng)收款、短期借款、長期借款明細賬等資料進行一一核查，發(fā)現(xiàn)A公司向B、C、D、E、F共5家關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了借款，但未收取利息費用。A公司財務(wù)人員表示，B、C、D、E、F公司為A公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些企業(yè)的融資難度和融資成本都高于A公司。在這種情況下，A公司憑借自身影響力，從商業(yè)銀行借入貸款并支付利息，供5家關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

企業(yè)所得稅方面，A公司將資金無償提供給5家關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，似乎沒有取得任何經(jīng)濟利益，但由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，此項交易不符合獨立交易原則。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱6號公告）第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。基于此，稅務(wù)機關(guān)是否作調(diào)整，取決于A公司與5家關(guān)聯(lián)企業(yè)的實際稅負以及有無導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少。

稅務(wù)人員詳細分析A公司和B、C、D、E、F公司的企業(yè)所得稅年度匯繳情況后發(fā)現(xiàn)，A公司與5家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在稅負差別，其無償借貸行為實際上導(dǎo)致了國家稅收收入的減少，不符合6號公告規(guī)定，因此依法對A公司作出特別納稅調(diào)整。

例如：假設(shè)，A公司企業(yè)所得稅稅率25%，B、C、D、E、F公司所得稅率15%，此時稅局如果讓A公司調(diào)整100萬利息所得，則A公司此筆業(yè)務(wù)對應(yīng)繳納時企業(yè)所得稅為100×0.25=25萬，而B、C、D、E、F抵減的企業(yè)所得稅是100×0.15=15萬，所以此時的調(diào)整對稅務(wù)機關(guān)有利。

還有其他情形，比如B、C、D、E、F公司是小微、或虧損企業(yè)、或正在享受三免三減半稅收優(yōu)惠的企業(yè)，都有可能被稅局要求特別納稅調(diào)增。

問題鏈接

實務(wù)中，稅務(wù)部門通常主要通過哪些標(biāo)準(zhǔn)認定集團？

解析：一是經(jīng)市場監(jiān)管部門核準(zhǔn)登記的企業(yè)集團；

二是《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項的決定》（國發(fā)〔2018〕28號）取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記后，企業(yè)集團母公司按照市場監(jiān)管部門要求，將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示的企業(yè)集團；

三是經(jīng)政府相關(guān)行業(yè)管理部門確認，屬于以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及企業(yè)成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

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蘇老師

2025-04-16 10:38:49 2022人瀏覽

同學(xué)您好，公司無息貸款給個人股東的增值稅處理規(guī)則

一、增值稅處理原則

?視同銷售義務(wù)，公司向個人股東提供無息貸款，雖未實際收取利息，但根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號文），需按“貸款服務(wù)”視同銷售處理?。
- ?計稅依據(jù)?：按金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算利息收入，作為增值稅銷售額?。
- ?稅率?：一般納稅人適用6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率（若享受減稅政策則按1%計算）?。

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