與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是應(yīng)稅收入，有稅會差異嗎？
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是應(yīng)稅收入，有稅會差異嗎？
問題來源：
（3）會計(jì)處理
①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
核算方法 | 與日常活動相關(guān) |
總額法 | 收到：借：銀行存款 貸：遞延收益 分?jǐn)偅?/span>資產(chǎn)計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 同時(shí)：按資產(chǎn)使用壽命，分期計(jì)入“其他收益”或“營業(yè)外收入“ 。借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（其他收益） |
凈額法 | 沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
核算方法 | 補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的 | 補(bǔ)償以后期間將要發(fā)生的 |
總額法 | 收到： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入（或其他收益） | 收到：借：銀行存款 貸 ：遞延收益 發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（或其他收益） |
凈額法 | 直接沖減相關(guān)成本、費(fèi)用 借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用等 | 收到時(shí) 借：銀行存款 貸：遞延收益 確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的同時(shí)，沖減相關(guān)成本、費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：遞延收益 貸：管理費(fèi)用 |
（4）
案例1
【會計(jì)處理】
無論該公司采用總額法核算還是凈額法核算，賬務(wù)處理均如下：
借：銀行存款 80 0000
貸：遞延收益 80 0000
【所得稅處理】
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（2024年 單位：元） | |||||||
行次 | 項(xiàng) 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 | ||
本年 | 累計(jì) | 本年 | 累計(jì) | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
9 | 三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12） | 800000 | 0 | 0 | 800000 | 800000 | 800000 |
10 | （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 800000 | 0 | 0 | 800000 | 800000 | 800000 |
11 | （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 | ||||||
12 | （三）其他 | ||||||
14 | 合計(jì)（1+5+9+13） | 800000 | 0 | 0 | 800000 | 800000 | 800000 |
接上例，假設(shè)2025年用此補(bǔ)助發(fā)放管理人員工資35萬元，該企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
核算方法 | 補(bǔ)償以后期間將要發(fā)生的 |
總額法 | 發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)： 借：遞延收益 35 0000 貸：營業(yè)外收入（或其他收益）35 0000 有稅會差異！ |
凈額法 | 確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的同時(shí)，沖減相關(guān)成本、費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 35 0000 貸：應(yīng)付職工薪酬 35 0000 借：遞延收益 35 0000 無稅會差異！ 貸：管理費(fèi)用 35 0000 |
【所得稅處理-總額法稅會差異調(diào)整】
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（2025年 單位：元） | |||||||
行次 | 項(xiàng) 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 | ||
本年 | 累計(jì) | 本年 | 累計(jì) | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
9 | 三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12） | 800000 | 350000 | 350000 | 0 | 800000 | -350000 |
10 | （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 800000 | 350000 | 350000 | 0 | 800000 | -350000 |
11 | （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 | ||||||
12 | （三）其他 | ||||||
14 | 合計(jì)（1+5+9+13） | 800000 | 350000 | 350000 | 0 | 800000 | -350000 |
案例2
【會計(jì)處理】
無論該公司采用總額法核算還是凈額法核算，賬務(wù)處理均如下：
借：銀行存款 80 0000
貸：遞延收益 80 0000
A105040 2024專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 | ||||||||||
行次 | 項(xiàng)目 | 取得年度 | 財(cái)政性資金 | 其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金 | 本年支出情況 | 本年結(jié)余情況 | ||||
金額 | 其中：計(jì)入本年損益的金額 | 支出金額 | 其中：費(fèi)用化支出金額 | 結(jié)余金額 | 其中：上繳財(cái)政金額 | 應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
6 | 本 年 | 2024 | 800,000.00 | 800,000.00 | 800,000.00 | |||||
7 | 合計(jì)（1+2+…+6） | * | 800,000.00 | 800,000.00 | - | - | - | 800,000.00 | - | - |
接案例2，假設(shè)2025年用此補(bǔ)助發(fā)放管理人員工資35萬元，該企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
核算方法 | 補(bǔ)償以后期間將要發(fā)生的 |
總額法 | 發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)： 借：遞延收益 35 0000 貸：營業(yè)外收入（或其他收益）35 0000 有稅會差異！ |
凈額法 | 確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的同時(shí)，沖減相關(guān)成本、費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 35 0000 貸：應(yīng)付職工薪酬 35 0000 借：遞延收益 35 0000 無稅會差異！ 貸：管理費(fèi)用 35 0000 |
【所得稅處理-總額法稅會差異調(diào)整】
A105040 2025專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 | ||||||||||
行次 | 項(xiàng)目 | 取得年度 | 財(cái)政性資金 | 其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金 | 本年支出情況 | 本年結(jié)余情況 | ||||
金額 | 其中：計(jì)入本年損益的金額 | 支出金額 | 其中：費(fèi)用化支出金額 | 結(jié)余金額 | 其中：上繳財(cái)政金額 | 應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
5 | 前一年度 | 2024 | 800,000.00 | 800,000.00 | ||||||
6 | 本 年 | 2025 | 350,000.00 | 350,000.00 | -350,000.00 | |||||
7 | 合計(jì)（1+2+…+6） | * | 800,000.00 | - | 350,000.00 | 350,000.00 | - | 450,000.00 | - | - |
A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 單位：元 | |||||
行次 | 項(xiàng) 目 | 賬載金額 | 稅收金額 | 調(diào)增金額 | 調(diào)減金額 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
8 | （七）不征稅收入 | * | * | ||
9 | 其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040） | * | * | - | 350,000.00 |
46 | 合計(jì)（1+12+31+36+44+45） | * | * | 350,000.00 | |
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蘇老師
2025-04-18 10:10:31 490人瀏覽
同學(xué)您好，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助若作為應(yīng)稅收入處理，將產(chǎn)生以下稅會差異：
一、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異
- ?會計(jì)處理?
會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入，通常根據(jù)資產(chǎn)使用壽命分?jǐn)傊粮髌冢ㄈ邕f延收益分期結(jié)轉(zhuǎn)至其他收益）?。 - ?稅務(wù)處理?
稅法按收付實(shí)現(xiàn)制處理，收到補(bǔ)助當(dāng)期全額計(jì)入應(yīng)稅收入，需在匯算清繳時(shí)通過《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)增應(yīng)納稅所得額?。
?示例?：
企業(yè)2025年1月收到100萬元補(bǔ)助用于購買設(shè)備（資產(chǎn)使用壽命10年），會計(jì)上每年確認(rèn)10萬元收入，但稅法要求2025年全額確認(rèn)100萬元應(yīng)稅收入，需納稅調(diào)增90萬元?24。
二、資產(chǎn)折舊/攤銷處理差異
- ?會計(jì)處理?
資產(chǎn)按歷史成本（不含補(bǔ)助）計(jì)提折舊，或采用凈額法直接沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值?。 - ?稅務(wù)處理?
計(jì)稅基礎(chǔ)包含應(yīng)稅補(bǔ)助金額，導(dǎo)致折舊總額高于會計(jì)處理，需在資產(chǎn)使用期間逐年調(diào)整?。
?示例?：
設(shè)備購置價(jià)500萬元（含100萬元應(yīng)稅補(bǔ)助），會計(jì)按400萬元計(jì)提折舊（年折舊40萬元），稅法按500萬元計(jì)提折舊（年折舊50萬元），每年納稅調(diào)減10萬元?。
三、申報(bào)調(diào)整規(guī)則
- ?收入調(diào)整?
在匯算清繳時(shí)填報(bào)《A105020表》，對會計(jì)分期確認(rèn)與稅務(wù)一次性確認(rèn)的差額進(jìn)行調(diào)增?。 - ?折舊調(diào)整?
通過《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)增/調(diào)減各年度折舊差異?。
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