企業(yè)如何在本年度使用未來適用法調(diào)整以前年度損益？
老師在講解中提到企業(yè)有調(diào)整以前年度損益的情況，如果該企業(yè)想用未來適用法調(diào)在本年，比如2024年，現(xiàn)在匯算清繳，想調(diào)2023年的一筆費用，2023年多記了一筆費用20萬，那賬載金額和稅收金額該怎么填？應(yīng)該在納稅調(diào)整明細(xì)表什么位置填？
問題來源：
2.積分兌換業(yè)務(wù)稅會差異梳理
【新收入準(zhǔn)則對積分返券的規(guī)定】
（1）積分返劵為單項履約義務(wù)。根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，積分返劵屬于“附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售”，需要評估該選擇權(quán)是否向客戶提供一項重大權(quán)利。如果構(gòu)成重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，客戶在該合同下支付的價款實際上是購買兩項單獨的商品： 一是客戶在該合同下原本購買的商品。二是客戶可以免費或者以折扣價格購買額外商品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價格在這兩項商品之間進行分?jǐn)偂Ｆ渲?，分?jǐn)傊梁笳叩慕灰變r格與未來的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該項選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)失敗時確定收入。
（2）積分返券可分為合同負(fù)債或金融負(fù)債。根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》，客戶選擇使用獎勵積分兌換其他方銷售的商品時，企業(yè)雖然承擔(dān)向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，但由于該義務(wù)產(chǎn)生于客戶購買商品并取得獎勵積分的行為，適用收入準(zhǔn)則進行會計處理。企業(yè)在收到的合同價款中，分?jǐn)傊联剟罘e分的部分（無論客戶未來選擇兌換該企業(yè)或其他方的商品），應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為合同負(fù)債。
等到客戶選擇兌換其他方銷售的商品時，企業(yè)的積分兌換義務(wù)解除，此時公司應(yīng)將有義務(wù)支付給其他方的款項從合同負(fù)債重分類為金融負(fù)債。
合同負(fù)債，是指企業(yè)己收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前己收取的款項。
金融負(fù)債，是指企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
案例
20×4年1月1日，A企業(yè)推行一項獎勵積分計劃?？蛻粼谠摴久肯M10元可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截止至20×4年12月31日，客戶共消費10萬元，獲得10000積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，公司估計該積分的兌換率為95%。為便于計算，以上均為不含稅價。
【解析】A公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供一項重大權(quán)利，應(yīng)作為單項履約義務(wù)?？蛻糍徺I商品的單獨售價為10萬元，積分的單獨售價為9500元（1×10000×95%）。? 按商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分?jǐn)偅荷唐贩謹(jǐn)偟慕灰變r格=[100000÷（100000+9500）]×10 0000=91324元積分分?jǐn)偟慕灰變r格 =[9500÷ （ 100000+9500 ）]×10 0000=8676元【銷售商品時會計分錄】
借：銀行存款 113000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 91324
合同負(fù)債－積分 8676 （小企業(yè)會計準(zhǔn)則計入遞延收益）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）13000
稅會差異：企業(yè)所得稅和增值稅均按100000元計稅，20×4年匯算清繳應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增8676元。
接上例截止20×5年12月31日，客戶共兌換4500個積分，A公司對該積分的兌換率進行重新估計，仍然預(yù)計客戶將會兌換的積分總數(shù)為9500個。因此，A公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。
20×5年公司積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為4110元（ 4500÷9500×8676）；剩余未兌換的積分為4566元（8676-4110），仍然作為合同負(fù)債。會計處理如下：
借：合同負(fù)債－積分 4110 （遞延收益－小企業(yè)會計準(zhǔn)則）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4110
所得稅：20×4年全部積分收入已經(jīng)通過匯算清繳進行了納稅調(diào)增，故20×5年會計確認(rèn)收入4110元，需要做納稅調(diào)減。
截止20×6年12月31日，客戶累計兌換8500個積分。A公司對該積分的兌換率進行重新估計，預(yù)計客戶將會兌換的積分總數(shù)為9700個。
? 積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為3493元（8500÷9700×8676-4110）；剩余未兌換的積分為1073元（8676-4110-3493），仍然作為合同負(fù)債。
會計處理為： 借：合同負(fù)債－積分 3493
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3493
延伸分析：企業(yè)積分未使用或者失效時，合同負(fù)債余額應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入，企業(yè)所得稅相應(yīng)地納稅調(diào)減。
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蘇老師
2025-04-17 09:46:15 565人瀏覽
同學(xué)您好，一、賬載金額與稅收金額填寫規(guī)則?
- ?賬載金額?：填寫會計核算中實際計入2023年度的費用金額，即多記的20萬元?。
- ?稅收金額?：按稅法允許稅前扣除的金額填寫。由于多記費用不屬于真實支出，稅收金額應(yīng)為0元?。
?二、納稅調(diào)整明細(xì)表填寫位置?
需在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000表）的以下位置調(diào)整：
- ?調(diào)整項目?：根據(jù)費用性質(zhì)選擇對應(yīng)欄目。例如：
- 若屬于管理費用/銷售費用，選擇“扣除類調(diào)整項目”中的“與收入無關(guān)的支出”或“其他”?。
- 若屬于工資薪金、廣告費等具體項目，需選擇對應(yīng)子項（如“職工薪酬”“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”）?。
- ?調(diào)整金額?：在“調(diào)增金額”欄填寫20萬元（賬載金額20萬-稅收金額0萬=調(diào)增20萬）?
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