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2-4如何計算補征稅款？

增值稅一般納稅人的納稅審核消費稅的納稅審核方法 2023-11-04 16:55:54

問題來源：

甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人。2022年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）3月購進一批PU材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅稅款1.3萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，取得增值稅專用發(fā)票注明加工費2萬元，增值稅稅額為0.26萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。
（2）3月將委托加工的高爾夫球包全部收回并銷售給代理商，收到不含稅價款28萬元。
（3）3月購進一批碳素材料、鈦合金，取得增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅額為19.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，取得增值稅專用發(fā)票注明加工費30萬元，增值稅稅額為3.9萬元；丙企業(yè)無同類高爾夫球桿銷售價格。
（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%3月已經(jīng)銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。
（5）主管稅務(wù)機關(guān)在6月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。
其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月申報抵扣進項稅額，期初無留抵稅額。
要求：

1.計算乙企業(yè)代收代繳的消費稅。

乙企業(yè)代收代繳消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）。

2.計算甲企業(yè)銷售高爾夫球包應(yīng)繳納的消費稅。

委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。甲企業(yè)銷售高爾夫球包應(yīng)繳納的消費稅=28×10%-2.5=0.3（萬元）。

3.計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）。

4.計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（萬元）。

5.計算甲企業(yè)3月應(yīng)繳納的增值稅。

可以抵扣的進項稅額=1.3+0.26+19.5+3.9=24.96（萬元）。
銷項稅額=28×13%+300×13%=42.64（萬元）。
甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=42.64-24.96=17.68（萬元）。

6.主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理？

對受托方（丙企業(yè)）要按《征管法》的相關(guān)規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款［（150+30）÷（1-10%）×10%=20（萬元）］50%以上3倍以下的罰款。

7.根據(jù)甲企業(yè)3月業(yè)務(wù)填列下表（單位：萬元）。

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常老師

2023-11-05 10:23:22 1194人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

考點是對于受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，不能因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任，委托方要補稅。

對委托方補征稅款的計稅依據(jù)：

（1）如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征；

（2）如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。

本題80%對外銷售有銷售額；留存的20%需要按組成計稅價格計稅補征，因此組價=（材料成本+ 加工費）÷（1- 消費稅比例稅率）=（150+30）÷（1-10%）×20%，再乘以稅率計算稅額，甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（萬元）。

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