【知識點7】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

【提示】“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。

二、用于其他方面的

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

稅消費品，而是用于其他方面的,于移送使用時納稅。

【提示】“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。

三、稅款計算

（一）有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅

【提示】“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算:銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

（二）沒有同類消費品銷售價格的

如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在計算征收時，沒有同類消費品銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式是：

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]/（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式是：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

四、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

（一）扣除范圍

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的髙檔化妝品；

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4.外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；

6.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

7.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

8.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

9.外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車。

（二）外購應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量

【提示】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。