【知識(shí)點(diǎn)7】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

【提示】“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、用于其他方面的

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

稅消費(fèi)品，而是用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。

【提示】“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、稅款計(jì)算

（一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅

【提示】“同類消費(fèi)品銷售價(jià)格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算:銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]/（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

（一）扣除范圍

1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的髙檔化妝品；

3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；

6.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

7.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

8.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

9.外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車。

（二）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

【提示】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。