四、綜合題

（一）甲公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)涂料的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。2021年12月31日，稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行納稅申報(bào)代理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料：

（1）12月3日，領(lǐng)用自產(chǎn)涂料一批用于廠房翻新，已知該批涂料市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為100000元（不含增值稅），賬面成本為70000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程　　　　　　　　113000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　100000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　 13000

（2）12月10日，因倉(cāng)庫(kù)管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該批原材料為3個(gè)月前從一般納稅人處購(gòu)入，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請(qǐng)公司辦公會(huì)審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷(xiāo)。甲公司先后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　　　　　　　　　　　　　　4000

　貸：原材料　　　　　　　　　　4000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　3000

　　其他應(yīng)收款——張某　　　　1000

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（3）12月18日，通知購(gòu)買(mǎi)甲公司自產(chǎn)防水材料的B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒(méi)收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款——B公司押金　10000

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　 10000

（4）12月20日，甲公司用自產(chǎn)不含稅市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為180000元的涂料換取A公司（一般納稅人）自產(chǎn)的涂料添加劑，雙方互相開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該批涂料成本為120000元。

（5）假設(shè)經(jīng)過(guò)正確的賬務(wù)調(diào)整和會(huì)計(jì)處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方專(zhuān)欄（進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生額合計(jì)為358000元，貸方專(zhuān)欄（銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生額合計(jì)為256000元。已知甲公司11月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫(kù)，且該部分稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方，甲公司11月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

其他相關(guān)資料：甲公司2021年12月未結(jié)賬，取得合法票據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額均在當(dāng)月申報(bào)抵扣；涂料消費(fèi)稅稅率為4%；涂料的最高銷(xiāo)售價(jià)格與市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格相等；不考慮城建稅及附加。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

（1）業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如果不正確，請(qǐng)寫(xiě)出賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

（2）業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如果不正確，請(qǐng)寫(xiě)出賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

（3）業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如果不正確，請(qǐng)寫(xiě)出賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

（4）寫(xiě)出業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（6）寫(xiě)出12月末對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行有關(guān)核算的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）不正確。

自產(chǎn)涂料用于在建工程，消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售、增值稅不視同銷(xiāo)售。

應(yīng)交消費(fèi)稅=100000×4%=4000（元）。

調(diào)整分錄：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　 30000

　貸：在建工程　　　　　　　　 39000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　4000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　-13000

（2）不正確。

因管理不善造成損失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=4000×13%=520（元）。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 520

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　　　　　　　　　　　　　　　 520

（3）不正確。

沒(méi)收包裝物押金應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000÷（1+13%）×13%=1150.44（元）。

調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 1150.44

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　 1150.44

（4）以物易物，雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。

借：原材料　　　　　　　　　180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　 23400

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　180000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　 23400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　120000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　120000

借：稅金及附加　　　　　　　　7200

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　7200

（5）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=100000×4%+180000×4%=11200（元）。

（6）調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000（元），小于增值稅欠稅110000元，用期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　 -102000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 -102000