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違約金沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)？

對(duì)方收取違約金，不給我們開票嗎？我們沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

增值稅納稅申報(bào)代理增值稅一般納稅人的納稅審核 2023-11-16 20:21:53

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司系增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)是食品加工，適用的增值稅稅率為13%，未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。甲公司聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所為其提供增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)代理服務(wù)，2023年6月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”各欄合計(jì)數(shù)為：銷項(xiàng)稅額86820元；進(jìn)項(xiàng)稅額307890元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出130000元。
資料1：稅務(wù)師提供服務(wù)時(shí)重點(diǎn)審核了6月份的下列業(yè)務(wù)：
（1）清理5個(gè)月前出租出借包裝物，將乙公司逾期未退還包裝物押金2260元予以沒(méi)收，賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　2260
　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　2260
（2）將其外購(gòu)的食品捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，食品的成本價(jià)為80000元，市場(chǎng)不含稅價(jià)格為100000元，賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　80000
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　80000
（3）將一棟自有房產(chǎn)（2018年1月1日購(gòu)入）出租給丙公司，合同約定租期一年，起租日為2023年6月1日，含稅租金130800元于2023年6月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　130800
　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　10000
　　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　110000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　9900
（4）與丁企業(yè)協(xié)商，原訂購(gòu)的貨物不再購(gòu)進(jìn)，預(yù)付的11300元貨款作為違約金支付給丁企業(yè)，收到丁企業(yè)開具的收款憑證，賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　11300
　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　10000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300
（5）購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，取得增值稅專用發(fā)票（已進(jìn)行用途確認(rèn)）上注明價(jià)款為60000元，增值稅稅額為7800元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10公斤，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，賬務(wù)處理為：
借：原材料　　　　　　　　　　　　60000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　7800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　67800
（6）2022年10月購(gòu)進(jìn)一輛汽車用于運(yùn)輸銷售的商品（購(gòu)進(jìn)當(dāng)月投入使用），取得增值稅專用發(fā)票（已進(jìn)行用途確認(rèn)）上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。本月將該車輛專用于運(yùn)輸食堂所需要的物資，假設(shè)車輛采取直線法、按4年計(jì)提折舊，殘值率為10%，賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　130000
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　130000
資料2：審核2019年4月—2023年6月的納稅申報(bào)及增值稅抵扣憑證：
（1）甲公司已經(jīng)獲得一次性存量留抵稅額退稅。
（2）2019年4月—2023年6月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額匯總?cè)缦卤恚ㄒ寻ㄉ鲜鰳I(yè)務(wù)，單位為“萬(wàn)元”）。

	抵扣憑證類別	已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)
1	增值稅專用發(fā)票	1020
2	機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票	30
3	海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書	880
4	解繳稅款完稅憑證	60
5	收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票	7
6	航空旅客運(yùn)輸電子客票行程單	1.3
7	鐵路車票	0.9
8	公路、水路等客票	0.8
合計(jì)	—	2000

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（下列業(yè)務(wù)計(jì)算結(jié)果以“元”為單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）。

（1）請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料1甲公司處理是否正確？若不正確，進(jìn)一步說(shuō)明應(yīng)如何處理？

①業(yè)務(wù)（1）：
a.處理不正確；
b.沒(méi)收的包裝物押金應(yīng)按不含稅金額2000元[2260÷（1+13%）]，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；應(yīng)按260元（2000×13%），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
②業(yè)務(wù)（2）：
a.處理不正確；
b.將外購(gòu)食品用于捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按13000元（100000×13%）借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
③業(yè)務(wù)（3）：
a.處理不正確；
b.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)按10800元[130800÷（1+9%）×9%]，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，不確認(rèn)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。
④業(yè)務(wù)（4）：
a.處理不正確；
b.該筆違約金是甲公司支付的，并不是收取的，因此該筆違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
⑤業(yè)務(wù)（5）：處理正確。
⑥業(yè)務(wù)（6）：
a.處理不正確；
b.固定資產(chǎn)凈值率
=[1000000-1000000×（1-10%）÷48×8]÷1000000×100%=85%，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=130000×85%=110500（元）。

（2）分別計(jì)算確認(rèn)甲公司2023年6月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及應(yīng)納增值稅額或期末留抵稅額。

①銷項(xiàng)稅額=86820+260+13000+9900-1300=108680（元）；
②進(jìn)項(xiàng)稅額=307890（元）；
③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=110500（元）；
④由于108680＜197390（307890-110500），因此期末留抵稅額=197390-108680=88710（元）。

（3）列式計(jì)算允許退還的增量留抵稅額，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

①由于甲公司已經(jīng)獲得一次性存量留抵稅額退稅，因此增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=88710（元）；
②進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（1020+30+880+60+7）÷2000×100%=99.85%；
③允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
=88710×99.85%×100%=88576.94（元）；
④a.稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
　　　　　　　　　　　　　　　　88576.94
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　　　　　　　　　　　　　　　　88576.94
b.在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　88576.94
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額　88576.94

（4）填寫甲公司2023年6月的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》（一般納稅人適用）（摘要）相關(guān)欄目中的金額。