問題來源：
經(jīng)典例題
綜合題·2022年
（1）2×20年7月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元購買丙公司持有的乙公司25%的股權(quán)，并支付相關(guān)交易費用50萬元，雙方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算；當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為3 700萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 600萬元，差額900萬元是乙公司賬面土地使用權(quán)增值。該土地使用權(quán)尚可使用30年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
（2）2×20年10月1日，甲公司從乙公司購入其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為庫存商品，購買價格為1 200萬元（等于公允價值）。乙公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為800萬元。
該庫存商品于2×21年3月1日一次性全部對外出售。
（3）2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，其中，7至12月實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。7至12月，乙公司實施股權(quán)激勵增加資本公積（其他資本公積）200萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動事項。
（4）2×21年7月1日，甲公司以溢價發(fā)行750萬股股票為對價，從丙公司進(jìn)一步購買乙公司75%的股權(quán)，雙方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，自此甲公司持有乙公司100%股權(quán)，能夠控制乙公司；當(dāng)日，甲公司股票的市場價格為10元/股。為購買乙公司的75%股權(quán)，甲公司另以銀行存款支付相關(guān)稅費700萬元、支付與發(fā)行股票相關(guān)的證券公司傭金800萬元。
收購協(xié)議同時約定，甲公司購買乙公司75%股權(quán)后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累計實現(xiàn)的凈利潤達(dá)不到7 000萬元的目標(biāo)利潤，丙公司應(yīng)給予甲公司補(bǔ)償。
補(bǔ)償方法是：乙公司實際凈利潤低于7 000萬元目標(biāo)利潤的差額，按原股票發(fā)行價格計算的股份數(shù)量由丙公司退還甲公司。
2×21年7月1日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 400萬元（其中，股本為1 000萬元，資本公積為1 400萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積為1 500萬元，未分配利潤為2 000萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8 670萬元，除一項土地使用權(quán)增值870萬元、一項專利權(quán)增值1 400萬元外，其他各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該土地使用權(quán)尚可使用29年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷；該專利權(quán)尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價值為2 500萬元。
甲公司購買乙公司75%股權(quán)時，預(yù)計乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累計實現(xiàn)的凈利潤能夠超過7 000萬元，或有補(bǔ)償?shù)墓蕛r值為零。
（5）乙公司2×21年1至6月實現(xiàn)凈利潤500萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值增加100萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動事項。2×21年7至12月實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動事項。
（6）2×21年12月31日，由于乙公司業(yè)務(wù)所在的市場行情呈下行趨勢，預(yù)計短期內(nèi)難以好轉(zhuǎn)，甲公司重新評估認(rèn)為乙公司未來兩年利潤很可能不達(dá)標(biāo)，預(yù)期利潤與目標(biāo)利潤的差額為500萬元，根據(jù)利潤補(bǔ)償方案折算預(yù)計收回股票數(shù)量為50萬股。2×21年12月31日，甲公司股票的市場價格為11元/股。
其他資料：
（1）甲公司對乙公司投資前，與乙公司和丙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（2）乙公司的各項資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。
（3）甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
（4）本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司對乙公司投資經(jīng)調(diào)整后的初始投資成本；編制甲公司投資相關(guān)的會計分錄。
（2）根據(jù)資料（1）至（3），計算甲公司2×20年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25%股權(quán)相關(guān)的會計分錄；編制甲公司2×20年度合并財務(wù)報表中與從乙公司購入產(chǎn)品相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。
（3）根據(jù)上述資料，計算甲公司2×21年1至6月個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25%股權(quán)相關(guān)的會計分錄；計算甲公司購買乙公司75%股權(quán)時，個別財務(wù)報表中原持有乙公司25%股權(quán)的賬面價值；編制甲公司個別財務(wù)報表中進(jìn)一步購買乙公司75%股權(quán)相關(guān)的會計分錄。
（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司購買乙公司的合并成本、所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，以及購買日合并財務(wù)報表中重新計量甲公司原持有乙公司股權(quán)對利潤總額的影響金額。
（5）根據(jù)上述資料，編制甲公司2×21年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。
（6）根據(jù)資料（6），判斷甲公司對預(yù)期丙公司給予的補(bǔ)償是否應(yīng)調(diào)整合并成本，說明理由；編制相關(guān)會計分錄。
【答案】
（1）甲公司對乙公司投資調(diào)整后初始投資成本=1 000+50+（4 600 ×25%-1 050）=1 150（萬元）。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 1 150
貸：銀行存款 1 050
營業(yè)外收入 100
（2）甲公司對乙公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 500-900/30 ×6/12-(1 200-800)]×25%=271.25（萬元）。
個別財務(wù)報表：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 271.25
貸：投資收益 271.25
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 50
(200×25%)
貸：資本公積—其他資本公積 50
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 100
(400×25%)
貸：其他綜合收益 100
合并財務(wù)報表：
借：長期股權(quán)投資 100
[(1 200-800) ×25%]
貸：存貨 100
（3）2×21年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[500-900/30×6/12+（1 200-800）]×25%=221.25（萬元）。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 221.25
貸：投資收益 221.25
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 25
(100×25%)
貸：其他綜合收益 25
購買日甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的長期股權(quán)投資的賬面價值=1 150+271.25+50+100+221.25+25=1 817.5（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 9 317.5
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 1 150
—損益調(diào)整 492.5
（271.25+221.25）
—其他綜合收益 125
（100+25）
—其他權(quán)益變動 50
股本 750
資本公積—股本溢價 6 750
借：管理費用 700
貸：銀行存款 700
借：資本公積—股本溢價 800
貸：銀行存款 800
（4）甲公司購買乙公司的合并成本=2 500+750×10=10 000（萬元）。
商譽(yù)=10 000-8 670=1 330（萬元）。
重新計量甲公司原持有乙公司25%股權(quán)對利潤總額的影響金額=2 500-1 817.5+50=732.5（萬元）
（5）
借：無形資產(chǎn) 2 270（1 400+870）
貸：資本公積 2 270
借：管理費用 155
（870÷29÷2+1 400÷5÷2）
貸：無形資產(chǎn) 155
借：長期股權(quán)投資 682.5
（2 500-1 817.5）
貸：投資收益 682.5
借：資本公積 50
貸：投資收益 50
借：其他綜合收益 125
貸：盈余公積 12.5
未分配利潤 112.5
借：長期股權(quán)投資 845
{[1 000-（1 400÷5×6/12）
-（870÷29×6/12）]×100%}
貸：投資收益 845
借：股本 1 000
資本公積 3 670
（1 400+1 400+870）
盈余公積 1 650
[1 500+（500+1 000）×10%）]
其他綜合收益 500
年末未分配利潤 2 695
[2 000+1 000-（1 400÷5× 6/12）-
（870÷29×6/12）-（500+1 000）×10%]
商譽(yù) 1 330
貸：長期股權(quán)投資 10 845（10 000+845）
借：投資收益 845
年初未分配利潤 2 000
貸：提取盈余公積 150
年末未分配利潤 2 695
（6）不應(yīng)調(diào)整合并成本。
理由：甲公司預(yù)計補(bǔ)償款發(fā)生變化是由于收購之后發(fā)生的市場情況改變。
借：交易性金融資產(chǎn) 550（50×11）
貸：公允價值變動損益 550
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王老師
2024-07-23 11:29:26 767人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
您好，這50萬元是甲公司在購買乙公司股權(quán)時支付的相關(guān)交易費用。在企業(yè)合并以外的其他方式下取得的長期股權(quán)投資中，這些費用應(yīng)當(dāng)計入長期股權(quán)投資的成本。所以，這50萬元不計入管理費用，而是計入長期股權(quán)投資的成本。這是遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
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