順流交易和逆流交易在調(diào)整子公司凈利潤時候的區(qū)別？

順流交易和逆流交易在調(diào)整子公司凈利潤時候的區(qū)別？及在合并報表中損益抵銷的區(qū)別?

非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2024-08-19 17:26:20

問題來源：

2021年綜合題

　甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

?資料1：2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán)，當日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)的費用150萬元。2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中，股本25000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值的差額為一宗土地增值15000萬元，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值等于公允價值。該土地尚可使用50年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。當日，甲公司對乙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司。甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶；除此之外，

與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。

?資料2：2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷售價格為2500萬元，銷售成本為2000萬元。乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用，該設(shè)備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項，甲公司按應收款項余額的5%計提了壞賬準備；該項應收款項于2×19年3月10日收存銀行。

?資料3：2×18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元。2×18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

?資料4：2×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×18年末進行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組進行減值測試，減值測試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。

?資料5：2×20年1月1日至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元；2月28日，甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。

?假定上述交易或事項具有重要性。

?其他資料：（1）甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

（2）乙公司的各項資產(chǎn)和負債構(gòu)成業(yè)務(wù)。

（3）甲公司2×19年度財務(wù)報告于2×20年3月1日經(jīng)批準對外報出。

（4）本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。「2021年綜合題」

?要求：

?根據(jù)資料（1），計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄；計算合并商譽金額。

?根據(jù)資料（1）、（2）和（3），編制甲公司2×18年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

?根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年度合并財務(wù)報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

?根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司應計提的商譽減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。

?根據(jù)資料（5），判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明會計處理方法。

【答案】

問題1
投資成本	甲公司對乙公司投資成本=5000×10=50000（萬元）
會計分錄	借：長期股權(quán)投資　　　50000 　貸：股本　　　　　　　 5000 　　　資本公積—股本溢價45000 借：管理費用　　　　　150 　貸：銀行存款　　　　　150
商譽	50000-80000×60%=2000（萬元）

問題2
內(nèi)部交易調(diào)整抵銷分錄	應收應付的抵銷	借：應付賬款　　　2500 　貸：應收賬款　　　2500 借：應收賬款—壞賬準備125 　貸：信用減值損失　　　125	——
		內(nèi)部交易的抵銷	借：營業(yè)收入　　　2500 　貸：營業(yè)成本　　　2000 　　　固定資產(chǎn)　　　 500	——
		內(nèi)部交易的抵銷		借：固定資產(chǎn)　25 　貸：管理費用　25	25=500/10/2
子公司資產(chǎn)評估增值	借：無形資產(chǎn)　　　　15000 　貸：資本公積　　　　15000 借：管理費用　　　　300 　貸：無形資產(chǎn)　　　　300		300=15000/50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法	借：長期股權(quán)投資　　　3420 　貸：投資收益　　　　　3420 借：長期股權(quán)投資　　　600 　貸：其他綜合收益　　　600		3420=（6000-300）×60% 600=1000×60%
抵損益	借：投資收益　　　　3420 　　少數(shù)股東損益　　2280 　　年初未分配利潤　9000 　貸：提取盈余公積　　600 　　　年末未分配利潤14100		2280=（6000-300）×40%
抵權(quán)益	借：股本　　　　　　25000 　　資本公積　　　　20000 　　其他綜合收益　　 1000 　　盈余公積　　　　26600 　　年末未分配利潤　14100 　　商譽　　　　　　 2000 　貸：長期股權(quán)投資　　54020 　　　少數(shù)股東權(quán)益　　34680		20000=5000+15000 26600=26000+600 14100=9000+6000-300-600 54020=50000+3420+600 34680=借貸雙方差額

問題3
應收應付的抵銷	借：應收賬款　　　　125 　貸：年初未分配利潤125	—
內(nèi)部交易的抵銷	借：年初未分配利潤　500 　貸：固定資產(chǎn)　　　　500 借：固定資產(chǎn)　　　　25 　貸：年初未分配利潤　25	25=500/10/2

問題4
2×19年12月31日乙公司根據(jù)購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值	80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（萬元）
完全商譽	2000/60%=3333.33（萬元）
減值計算	①包含完全商譽的乙資產(chǎn)組的價值=91600+3333.33=94933.33（萬元） ②可收回金額=92000萬元 ③發(fā)生的減值金額=94933.33-92000=2933.33（萬元） ④減值金額沒有超過完全商譽，故甲公司按照份額承擔商譽的減值，甲公司應計提的商譽減值金額=2933.33×60%=1760（萬元）。
會計分錄	借：資產(chǎn)減值損失　　　　　1760 　貸：商譽—商譽減值準備　　1760

問題5
事項1	判斷	1月20日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
事項1		會計處理方法	資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生報告年度銷售退回，應沖減報告年度確認的銷售收入和銷售成本，將退回商品作為庫存商品核算。
事項2	判斷	2月22日批準發(fā)行債券屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項
事項2		會計處理方法	無須調(diào)整報告年度報表，但應當在報告年度的報表附注中進行披露
事項3	判斷	資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項
事項3		會計處理方法	無須調(diào)整報告年度報表，但應當在報告年度的報表附注中進行披露。

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喬老師

2024-08-20 11:49:35 1020人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

在調(diào)整子公司的凈利潤時要考慮評估增值的影響，但是內(nèi)部交易要分情況：

按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：

1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調(diào)整。

2.對于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：

（1）在凈利潤中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以，是對的。這是一種方法。

（2）凈利潤中先不調(diào)整，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益。這是另一種方法。

對于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄。

因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。

在做綜合題的時候，因為最終抵銷之后的合并報表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報表的結(jié)果，最終抵消損益和權(quán)益都會抵消掉，但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果，如果問少數(shù)股東損益、歸屬于母公司的凈利潤、合并凈利潤時，在計算的時候是應該相應的考慮內(nèi)部交易的影響的。

如果是個別報表權(quán)益法的長投，在個別報表無論順流還是逆流都要調(diào)整被投資方的凈利潤的。在母子公司的是要分情況。

對子公司：

確認投資收益時不考慮內(nèi)部交易的影響，做如下抵銷分錄

借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　　　存貨

逆流再加做如下分錄

借：少數(shù)股東權(quán)益　　

　　貸?。荷贁?shù)股東損益

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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