平時購進農(nóng)產(chǎn)品按9%抵扣，若深加工則按10%計算嗎？

農(nóng)產(chǎn)品抵扣 2025-04-10 18:28:02

問題來源：

考點9：準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——計算抵扣（★★★）

1.計算抵扣進項稅的票據(jù)（4類）

扣稅憑證	適用情況	備注
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	收購方開具付款方反向開票
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品		銷售方開具，或由其主管稅務機關代開
通行費發(fā)票（非財政票據(jù)）	橋、閘通行費	收費方開具
注明旅客身份信息規(guī)定日期前的紙質行程單、車票，客票	購進國內旅客運輸服務	銷售方開具

2.購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅的計算抵扣

購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，但可以自行計算進項稅額抵扣的情況——購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率【9%或“9%+1%”】

（1）公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進項稅的買價之中。

（2）公式中的“扣除率”為9%，但購進后用于深加工用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎上加計1%扣除，實際扣除率為10%。注意9%和1%在實務中分別在購進、領用兩個環(huán)節(jié)扣除。

提示1

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊。計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

稅種	具體計算
煙葉稅	計稅依據(jù)	（1）收購煙葉實際支付的價款總額，包括煙葉收購價款和價外補貼（2）價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算
煙葉稅		計稅公式	煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率 =煙葉收購價款×（1+10%）×20%
增值稅	進項稅抵扣公式	（1）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購價款+價外補貼+煙葉稅稅額）×扣除率（2）計算進項稅額的價外補貼是實際支付的價外補貼

舉例

2024年10月，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當月領用，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元，同時在發(fā)票中注明另支付價外補貼10萬元，則：

應納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）【煙葉稅計算統(tǒng)一使用10%價外補貼】

計算抵扣增值稅進項稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬元）。【增值稅進項稅計算使用實際價外補貼】

提示2

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率：

項目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
		銷售方性質	征免情況	扣稅依據(jù) 的票據(jù)	抵扣公式的“買價”	一般扣除率		目的貨物適用基本稅率的扣除率
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價	9%		9%+1% 即：10%
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（肉、蛋、菜）享受免稅的					不論有無發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	憑票抵扣進項稅
		小規(guī)模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額		9%	9%+1% 即：10%