問(wèn)題來(lái)源：
考點(diǎn)9：準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——計(jì)算抵扣（★★★）
1.計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)（4類(lèi)）
扣稅憑證 | 適用情況 | 備注 |
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 | 收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 | 收購(gòu)方開(kāi)具 付款方反向開(kāi)票 |
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票 | 銷(xiāo)售方開(kāi)具，或由其 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi) | |
通行費(fèi)發(fā)票（非財(cái)政票據(jù)） | 橋、閘通行費(fèi) | 收費(fèi)方開(kāi)具 |
注明旅客身份信息規(guī)定日期前的紙質(zhì)行程單、車(chē)票，客票 | 購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù) | 銷(xiāo)售方開(kāi)具 |
2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣
購(gòu)進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況——購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率【9%或“9%+1%”】
（1）公式中的“買(mǎi)價(jià)”包括兩個(gè)因素，一是包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購(gòu)煙葉由收購(gòu)方繳納的煙葉稅，計(jì)入計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的買(mǎi)價(jià)之中。
（2）公式中的“扣除率”為9%，但購(gòu)進(jìn)后用于深加工用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)1%扣除，實(shí)際扣除率為10%。注意9%和1%在實(shí)務(wù)中分別在購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)扣除。
提示1農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊。計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額與煙葉稅計(jì)算公式中的實(shí)際支付的價(jià)款總額不一定是同一個(gè)數(shù)字。
稅種 | 具體計(jì)算 | |
煙葉稅 | 計(jì)稅依據(jù) | （1）收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額，包括煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼 （2）價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算 |
計(jì)稅公式 | 煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率 =煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×20% | |
增值稅 | 進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣公式 | （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅稅額）×扣除率 （2）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)外補(bǔ)貼是實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼 |
舉例2024年10月，某煙葉收購(gòu)單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購(gòu)晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當(dāng)月領(lǐng)用，在收購(gòu)發(fā)票上注明收購(gòu)價(jià)款80萬(wàn)元，同時(shí)在發(fā)票中注明另支付價(jià)外補(bǔ)貼10萬(wàn)元，則：
應(yīng)納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬(wàn)元）【煙葉稅計(jì)算統(tǒng)一使用10%價(jià)外補(bǔ)貼】
計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬(wàn)元）。【增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算使用實(shí)際價(jià)外補(bǔ)貼】
提示2農(nóng)產(chǎn)品的扣除率：
項(xiàng)目 | 銷(xiāo)售方情況 | 購(gòu)買(mǎi)方抵扣規(guī)則 | |||||
銷(xiāo)售方 性質(zhì) | 征免 情況 | 扣稅依據(jù) 的票據(jù) | 抵扣公式的“買(mǎi)價(jià)” | 一般 扣除率 | 目的貨物適用基本稅率的扣除率 | ||
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 | 免稅 | 農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票 | 發(fā)票注明的買(mǎi)價(jià) | 9% | 9%+1% 即：10% | |
批發(fā)、零售 農(nóng)產(chǎn)品（肉、蛋、菜）享受免稅的 | 不論有無(wú)發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 | ||||||
批發(fā)、零售 農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的 | 一般 納稅人 | 9%稅率計(jì)稅 | 憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 | ||||
小規(guī)模 納稅人 | 3%征收率計(jì)稅 | 增值稅 專(zhuān)用發(fā)票 | 增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額 | 9% | 9%+1% 即：10% | ||
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喬老師
2025-04-11 16:17:02 513人瀏覽
您理解正確！
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：
- 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：先按買(mǎi)價(jià)×9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（無(wú)論是否用于深加工）
- 在領(lǐng)用環(huán)節(jié)：若將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)/委托加工13%稅率貨物（就是用于“深加工”），可再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)（即加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×1%）
例如：購(gòu)買(mǎi)100元（不含增值稅）的農(nóng)產(chǎn)品
- 購(gòu)進(jìn)當(dāng)期，可抵扣=100×9%=9元
- 領(lǐng)用用于生產(chǎn)13%貨物時(shí)（即領(lǐng)用當(dāng)期），再加計(jì)抵扣=100×1%=1元
總共可抵扣=100×10%=10元
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