征收率大于退稅率的部分為何需進項稅額轉(zhuǎn)出

老師，為什么征收率大于退稅率的那部分金額需要進項稅額轉(zhuǎn)出??？和國內(nèi)采購相比，雖然沒有退稅政策但是我所有的進項都可以抵銷項，而出口退稅卻損失了一部分抵減金額對嗎

成本 2025-05-13 08:29:02

問題來源：

舉例1

某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2025年3月經(jīng)聘請的會計師事務所對2024年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：

采用支付手續(xù)費方式委托代銷，12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款158.2萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款—代銷汽車款　 1582000

　貸：預收賬款—代銷汽車款　　1582000

則該企業(yè)的銷售收入和銷售成本是多少？

【分析】按照規(guī)定采取支付手續(xù)費方式委托代銷貨物，應于收到代銷清單的當天確認收入，該企業(yè)將收到的代銷汽車款記入“預收賬款”科目核算不正確。

應調(diào)增收入=28×5=140（萬元），同時調(diào)增銷售成本=20×5=100（萬元）。

因此，該企業(yè)2024年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬元），扣除的產(chǎn)品銷售成本總額=45800+100=45900（萬元）。

第二個問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅。

舉例2

某有出口經(jīng)營權(quán)實行“免抵退”稅政策的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自產(chǎn)一批貨物出口，企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口需轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物征稅率13%，退稅率9%，則其外銷成本是多少？

【分析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額

工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-免稅購進料件的價格）×征退稅率之差=150×（13%-9%）=6（萬元）

其外銷成本=100+6=106（萬元）。