征收率大于退稅率的部分為何需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
老師，為什么征收率大于退稅率的那部分金額需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出??？和國(guó)內(nèi)采購(gòu)相比，雖然沒(méi)有退稅政策但是我所有的進(jìn)項(xiàng)都可以抵銷項(xiàng)，而出口退稅卻損失了一部分抵減金額對(duì)嗎
問(wèn)題來(lái)源：
舉例1某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元。2025年3月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2024年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題：
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款158.2萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款—代銷汽車款 1582000
貸：預(yù)收賬款—代銷汽車款 1582000
則該企業(yè)的銷售收入和銷售成本是多少？
【分析】按照規(guī)定采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷貨物，應(yīng)于收到代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的代銷汽車款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。
應(yīng)調(diào)增收入=28×5=140（萬(wàn)元），同時(shí)調(diào)增銷售成本=20×5=100（萬(wàn)元）。
因此，該企業(yè)2024年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬(wàn)元），扣除的產(chǎn)品銷售成本總額=45800+100=45900（萬(wàn)元）。
第二個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅。
舉例2某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行“免抵退”稅政策的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自產(chǎn)一批貨物出口，企業(yè)該批貨物制造成本100萬(wàn)元（不含出口需轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物征稅率13%，退稅率9%，則其外銷成本是多少？
【分析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額
工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-免稅購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格）×征退稅率之差=150×（13%-9%）=6（萬(wàn)元）
其外銷成本=100+6=106（萬(wàn)元）。
舉例3某出口實(shí)行免退稅政策的外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人），收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅13萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率為9%，則其外銷成本是多少？
【分析】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅
外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）=購(gòu)貨金額×征退稅率之差=100×（13%-9%）=4（萬(wàn)元）
其外銷成本=100+4=104（萬(wàn)元）。
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劉老師
2025-05-13 09:36:05 210人瀏覽
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
簡(jiǎn)單理解征稅率13%就是當(dāng)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是按照13%計(jì)算的，退稅率9%就是國(guó)家允許退回的進(jìn)項(xiàng)稅額是按照9%計(jì)算的。
出口適用免稅并退稅政策，但是只能退9%，那么剩下的4%（13%-9%）就屬于用于免稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
從進(jìn)項(xiàng)稅額的角度是這樣的，但是注意奧，出口業(yè)務(wù)是免銷項(xiàng)稅額退進(jìn)項(xiàng)稅額，內(nèi)銷業(yè)務(wù)是需要繳納銷項(xiàng)稅額同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以也不能簡(jiǎn)單的說(shuō)出口業(yè)務(wù)是損失了的。
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