尊敬的學(xué)員，您好：

如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損小于或等于境內(nèi)的盈利，那么境外分支機(jī)構(gòu)的虧損均為非實(shí)際虧損（可以理解為整體上企業(yè)是不虧損的，因?yàn)椴蛔層镁硟?nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損，所以導(dǎo)致企業(yè)有一個(gè)虧損的金額存在，所以不是實(shí)際虧損）；如果境外分支機(jī)構(gòu)的虧損大于境內(nèi)的盈利，那么境外的虧損中相當(dāng)于境內(nèi)盈利金額的部分是非實(shí)際虧損，可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，超過(guò)盈利部分的金額是實(shí)際虧損，只能在不超過(guò)5年的期限內(nèi)彌補(bǔ)。

（1）如果境內(nèi)所得和境外虧損相加為正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬(wàn)元，境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬(wàn)元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35（萬(wàn)元）。

當(dāng)年A企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25（萬(wàn)元）

境外B機(jī)構(gòu)的65萬(wàn)元虧損是非實(shí)際虧損，按照規(guī)定在境外分支機(jī)構(gòu)可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬(wàn)元，境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬(wàn)元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40（萬(wàn)元）。（整體看企業(yè)就是虧了40萬(wàn)元，所以40萬(wàn)元是實(shí)際虧損額，100萬(wàn)元是非實(shí)際虧損額）

當(dāng)年A企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25（萬(wàn)元），境外B機(jī)構(gòu)的100萬(wàn)元是非實(shí)際虧損，可以在境外B機(jī)構(gòu)無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，而40萬(wàn)元[140-100（境內(nèi)盈利100萬(wàn)）]是屬于實(shí)際虧損，則需要按照規(guī)定，在不超過(guò)5年的期限彌補(bǔ)虧損。

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