實際虧損與非實際虧損的區(qū)別是什么?
老師,為什么非實際虧損,可以在境外B機構(gòu)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補,而實際虧損,則需要按照規(guī)定,在不超過5年的期限彌補虧損。
為什么不是實際虧損可以在境外B機構(gòu)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補,謝謝老師
問題來源:
【例題·單選題】中國A居民企業(yè)選擇“分國不分項”處理境外所得抵免和補虧,2019年度境內(nèi)所得的應納稅所得額300萬元;設在甲國的分支機構(gòu)當年度應納稅所得額-400萬元,則以下說法正確的是( )。
A.設在甲國的分支機構(gòu)的虧損不得在境內(nèi)盈利中抵減,但可以在以后5個納稅年度的時限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補
B.A企業(yè)當年度申報應納稅所得總額0萬元
C.A企業(yè)未能彌補的非實際虧損額100萬元
D.A企業(yè)當年來自甲國的虧損中的300萬元允許以其來自甲國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補
【答案】D

徐老師
2020-09-27 13:28:11 5167人瀏覽
1.非實際虧損:
(1)如果境內(nèi)所得和境外虧損相加為正數(shù),則其當年度境外分支機構(gòu)的非實際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元,境外分支機構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35萬元。
當年A企業(yè)在我國應繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元
境外B機構(gòu)的65萬元虧損是非實際虧損,按照規(guī)定在境外分支機構(gòu)可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
(2)如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù),則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額,按規(guī)定的期限進行虧損彌補,未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
【舉例】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元,境外分支機構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40萬元。
當年A企業(yè)在我國應繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元,境外B機構(gòu)的100萬元是非實際虧損,可以在境外B機構(gòu)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補,而40萬元[140-100(境內(nèi)盈利100萬)]是屬于實際虧損,則需要按照規(guī)定,在不超過5年的期限彌補虧損。
【解釋】如果境外分支機構(gòu)的虧損小于或等于境內(nèi)的盈利,那么境外分支機構(gòu)的虧損均為非實際虧損;如果境外分支機構(gòu)的虧損大于境內(nèi)的盈利,那么境外的虧損中相當于境內(nèi)盈利金額的部分是非實際虧損(可以理解為整體上企業(yè)是不虧損的,因為不讓用境內(nèi)盈利彌補境外虧損,所以導致企業(yè)有一個虧損的金額存在,所以不是實際虧損),可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補,超過盈利部分的金額是實際虧損,只能在不超過5年的期限內(nèi)彌補。
2.實際虧損,如果是實際虧損,一般情況下,可以在不超過5年的期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
自2018年1月1日起,當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
3.非實際虧損規(guī)定的意義。
【A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元;境外分支機構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35(萬元)】我們看這個例子,整體看,企業(yè)并不是真正意義上的虧損,因為總的所得是正數(shù),只是因為稅法上規(guī)定在計算應該繳納的企業(yè)所得稅的時候,境外的虧損不能用境內(nèi)的盈利彌補,所以出現(xiàn)了非實際虧損的概念,境外的虧損可以用境外的盈利彌補,那么這個虧損彌補期不受5年的限制。
【A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元;境外分支機構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40(萬元)】這個例子中,40萬元的部分是實實在在的虧了,所以受5年的限制,但是100萬元的部分并不是真正意義上的虧損,所以不受5年的限制。
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