各種稅是否可在應(yīng)納稅所得額中扣減？
老師，能不能匯總一下哪些稅是進(jìn)成本的？哪些稅是可以在應(yīng)納稅所得額中扣除的？這題中房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，車船稅都扣除了，那哪些是不扣的？還是說(shuō)補(bǔ)繳的稅款都可以扣除？
問(wèn)題來(lái)源：
某大型倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年企業(yè)自行核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額21000萬(wàn)元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅3800萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）企業(yè)2019年成本費(fèi)用含實(shí)際發(fā)放合理工資薪金總額4000萬(wàn)元（含殘疾人員工資20萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元、職工福利費(fèi)480萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)350萬(wàn)元。
（2）企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5000萬(wàn)元。
（3）企業(yè)境內(nèi)自行研發(fā)倉(cāng)儲(chǔ)物流新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用420萬(wàn)元，委托境外企業(yè)研發(fā)倉(cāng)儲(chǔ)保鮮技術(shù)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用380萬(wàn)元。（均未形成無(wú)形資產(chǎn)）
（4）合并一配件廠，合并基準(zhǔn)日配件廠全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值分別為5000萬(wàn)元和5700萬(wàn)元，全部負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值分別為3600萬(wàn)元和3200萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額670萬(wàn)元。合并方支付本企業(yè)股權(quán)2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。合并符合企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且雙方選擇采用此方法。
（5）企業(yè)2019年年初房產(chǎn)原值12300萬(wàn)元，其中幼兒園房產(chǎn)原值300萬(wàn)元，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。
（6）企業(yè)2019年年初占地6000平方米，其中幼兒園占地600平方米、大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地2000平方米，未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（7）企業(yè)2019年6月購(gòu)置10臺(tái)整備質(zhì)量15噸的運(yùn)輸車輛，未繳納車船稅。
（8）企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置節(jié)能節(jié)水設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明設(shè)備金額300萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年提取折舊25萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%；當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅年基準(zhǔn)稅額為6元/平方米；所在省載貨汽車車船稅年稅額80元/噸；截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為4.3%；不考慮未繳納稅款的滯納金；企業(yè)應(yīng)享受的優(yōu)惠政策均符合條件并享受）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
（1）企業(yè)2019年成本費(fèi)用含實(shí)際發(fā)放合理工資薪金總額4000萬(wàn)元（含殘疾人員工資20萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元、職工福利費(fèi)480萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)350萬(wàn)元。
（2）企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5000萬(wàn)元。
（3）企業(yè)境內(nèi)自行研發(fā)倉(cāng)儲(chǔ)物流新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用420萬(wàn)元，委托境外企業(yè)研發(fā)倉(cāng)儲(chǔ)保鮮技術(shù)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用380萬(wàn)元。（均未形成無(wú)形資產(chǎn)）
（4）合并一配件廠，合并基準(zhǔn)日配件廠全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值分別為5000萬(wàn)元和5700萬(wàn)元，全部負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值分別為3600萬(wàn)元和3200萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額670萬(wàn)元。合并方支付本企業(yè)股權(quán)2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。合并符合企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且雙方選擇采用此方法。
（5）企業(yè)2019年年初房產(chǎn)原值12300萬(wàn)元，其中幼兒園房產(chǎn)原值300萬(wàn)元，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。
（6）企業(yè)2019年年初占地6000平方米，其中幼兒園占地600平方米、大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地2000平方米，未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（7）企業(yè)2019年6月購(gòu)置10臺(tái)整備質(zhì)量15噸的運(yùn)輸車輛，未繳納車船稅。
（8）企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置節(jié)能節(jié)水設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明設(shè)備金額300萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年提取折舊25萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%；當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅年基準(zhǔn)稅額為6元/平方米；所在省載貨汽車車船稅年稅額80元/噸；截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為4.3%；不考慮未繳納稅款的滯納金；企業(yè)應(yīng)享受的優(yōu)惠政策均符合條件并享受）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
（1）該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
幼兒園用房免征房產(chǎn)稅。該企業(yè)2019年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=（12300-300）×（1-30%）×1.2%=100.80（萬(wàn)元）。
（2）該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。
幼兒園占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
該企業(yè)2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=[（6000-600-2000）×6+2000×50%×6]/10000=2.64（萬(wàn)元）。
該企業(yè)2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=[（6000-600-2000）×6+2000×50%×6]/10000=2.64（萬(wàn)元）。
（3）該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的車船稅。
車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為購(gòu)置車船的當(dāng)月。
該企業(yè)2019年應(yīng)繳納車船稅=10×15×80/12×7/10000=0.70（萬(wàn)元）。
該企業(yè)2019年應(yīng)繳納車船稅=10×15×80/12×7/10000=0.70（萬(wàn)元）。
（4）該企業(yè)2019年工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
該企業(yè)殘疾人員工資加計(jì)100%扣除。工資薪金應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。
（5）該企業(yè)2019年工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=4000×2%=80（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增=100-80=20（萬(wàn)元）；
職工福利費(fèi)稅前扣除限額=4000×14%=560（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額480萬(wàn)元，不需要納稅調(diào)整；
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=4000×8%=320（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額350萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增=350-320=30（萬(wàn)元）；
該企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+30=50（萬(wàn)元）。
職工福利費(fèi)稅前扣除限額=4000×14%=560（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額480萬(wàn)元，不需要納稅調(diào)整；
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=4000×8%=320（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額350萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增=350-320=30（萬(wàn)元）；
該企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+30=50（萬(wàn)元）。
（6）該企業(yè)2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=1200×60%=720（萬(wàn)元）；扣除限額2=200000×0.5%=1000（萬(wàn)元），稅前可扣除720萬(wàn)元。
該企業(yè)2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1200-720=480（萬(wàn)元）。
該企業(yè)2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1200-720=480（萬(wàn)元）。
（7）該企業(yè)2019年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=200000×15%=30000（萬(wàn)元）
該企業(yè)2019年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，可據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
該企業(yè)2019年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，可據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
（8）該企業(yè)2019年境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
該企業(yè)2019年境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=420×75%=315（萬(wàn)元）。
（9）該企業(yè)2019年境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
380×80%=304（萬(wàn)元）＞420×2/3=280（萬(wàn)元）,稅前可加計(jì)扣除金額=280×75%=210（萬(wàn)元）。
委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額210萬(wàn)元。
委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額210萬(wàn)元。
（10）該企業(yè)2019年可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損。
被合并企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)在限額內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=（5700-3200）×4.3%=107.5（萬(wàn)元）＜被合并企業(yè)虧損額670萬(wàn)元，可在合并企業(yè)彌補(bǔ)的虧損為107.5萬(wàn)元。
（11）該企業(yè)2019年的應(yīng)納稅所得額。
300萬(wàn)元節(jié)能節(jié)水設(shè)備可一次性扣除，調(diào)減所得=300-25=275（萬(wàn)元）。
該企業(yè)2019年的應(yīng)納稅所得額=21000-100.8-2.64-0.70-20+50+480-315-210-107.5-275=20498.36（萬(wàn)元）。
該企業(yè)2019年的應(yīng)納稅所得額=21000-100.8-2.64-0.70-20+50+480-315-210-107.5-275=20498.36（萬(wàn)元）。
（12）該企業(yè)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。
該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20498.36×25%-300×10%-3800=1294.59（萬(wàn)元）。
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小張老師
2020-09-25 10:27:44 4406人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
準(zhǔn)予扣除稅金的方式 | 可扣除稅金舉例 |
在發(fā)生當(dāng)期扣除 | 消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅，教育費(fèi)附加和地方教育附加（視同稅金扣除） |
在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/span> | 車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅 |
第二行中的稅款是發(fā)生當(dāng)期直接扣除的,第三行的稅款是計(jì)入成本,隨著折舊或攤銷扣除的.
在企業(yè)所得稅中,除了企業(yè)所得稅稅額和增值稅稅額,都是可以在稅前扣除的,您了解一下.
每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的，加油！有幫助(8)
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