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如何區(qū)分兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售

城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 2024-08-19 11:17:03

問(wèn)題來(lái)源：

69-14.位于縣城的某貨物運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)。2022年2月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）提供境內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)取得運(yùn)費(fèi)收入價(jià)稅合計(jì)545萬(wàn)元。

（2）獲得保險(xiǎn)公司賠付10萬(wàn)元。

（3）無(wú)償為公益事業(yè)提供境內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)，當(dāng)月同類(lèi)服務(wù)的不含增值稅價(jià)格為10萬(wàn)元。

（4）出租載貨汽車(chē)一輛，不含增值稅租金5000元/月，一次性預(yù)收10個(gè)月租金5萬(wàn)元，尚未開(kāi)具發(fā)票。

（5）支付橋、閘通行費(fèi)，通行費(fèi)發(fā)票注明收費(fèi)金額1.05萬(wàn)元。

（6）進(jìn)口燃油小汽車(chē)一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為60萬(wàn)元。該小汽車(chē)已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

（7）支付銀行貸款利息5.3萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。

（8）購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)零部件一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元、稅額1.3萬(wàn)元。

（9）上月購(gòu)進(jìn)的一批辦公用品因管理不善毀損，該批辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅額0.26萬(wàn)元已在上期申報(bào)抵扣。

（其他相關(guān)資料：進(jìn)口小汽車(chē)的關(guān)稅稅率為15%、消費(fèi)稅稅率為25%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。

（7）判斷業(yè)務(wù)（7）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并說(shuō)明理由。

（8）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（10）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（2022年）

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=545÷（1+9%）×9%=45（萬(wàn)元）

（2）業(yè)務(wù)（2）不需要繳納增值稅。理由：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。

（3）業(yè)務(wù)（3）不需要繳納增值稅。理由：無(wú)償提供服務(wù)用于公益事業(yè)的不視同銷(xiāo)售。

（4）業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5×13%=0.65（萬(wàn)元）

（5）業(yè)務(wù)（5）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.05÷（1+5%）×5%=0.05（萬(wàn)元）

（6）業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=60×15%=9（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（60+9）÷（1-25%）×25%=23（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=（60+9+23）×13%=11.96（萬(wàn)元）

或者：應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（60+9）÷（1-25%）×13%=11.96（萬(wàn)元）

合計(jì)=9+23+11.96=43.96（萬(wàn)元）

（7）業(yè)務(wù)（7）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理由：購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（8）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=0.05+11.96+1.3-0.26=13.05（萬(wàn)元）

（9）當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=45+0.65-13.05=32.6（萬(wàn)元）

（10）當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=32.6×5%=1.63（萬(wàn)元）

當(dāng)月應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=32.6×3%=0.98（萬(wàn)元）

當(dāng)月應(yīng)繳納的地方教育附加=32.6×2%=0.65（萬(wàn)元）

合計(jì)=1.63+0.98+0.65=3.26（萬(wàn)元）。

查看完整問(wèn)題

鄭老師

2024-08-19 11:23:21 688人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是為同一客戶(hù)既提供服務(wù)又提供銷(xiāo)售貨物，并且銷(xiāo)售貨物與提供服務(wù)之間存在聯(lián)系。

下面是混合銷(xiāo)售的聯(lián)系與區(qū)別，您可以看一下：

經(jīng)營(yíng)行為

概念和特點(diǎn)

稅務(wù)處理原則

兼營(yíng)

概念：納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率

特點(diǎn)：各行為之間相互獨(dú)立，不存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系

應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

（2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率

（3）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

混合銷(xiāo)售

概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)

特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供服務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系

按企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分適用的稅率來(lái)繳納增值稅。一般情況下，銷(xiāo)售貨物為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，銷(xiāo)售服務(wù)為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅

混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的相同點(diǎn)是：既有銷(xiāo)售貨物的行為又有銷(xiāo)售服務(wù)的行為。兩者根本區(qū)別是：混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既含有銷(xiāo)售貨物又含有銷(xiāo)售服務(wù)的行為，而且該服務(wù)是對(duì)其銷(xiāo)售的貨物提供的服務(wù)，兩者是有因果關(guān)系的。例如，某商場(chǎng)銷(xiāo)售外購(gòu)的空調(diào)給客戶(hù)并為其提供上門(mén)安裝服務(wù)，銷(xiāo)售空調(diào)和安裝服務(wù)有因果關(guān)系。而兼營(yíng)行為指的是納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率。例如，某商場(chǎng)分別設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)和安裝部門(mén)，安裝部門(mén)可以獨(dú)立從事安裝服務(wù)，而非因?yàn)殇N(xiāo)售了本商場(chǎng)產(chǎn)品才提供安裝服務(wù)。此時(shí)，銷(xiāo)售貨物和安裝服務(wù)就屬于該商場(chǎng)的兼營(yíng)行為。

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的，加油！

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