（1）考核點(diǎn)：對(duì)函證過(guò)程的控制

依據(jù)：P57

為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢(xún)證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢(xún)證函，并對(duì)詢(xún)證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：

（4）是否已將部分或全部被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢(xún)證函中的名稱(chēng)、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過(guò)撥打公共查詢(xún)電話核實(shí)被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址；通過(guò)被詢(xún)證者的網(wǎng)站或其他公開(kāi)網(wǎng)站核對(duì)被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址；將被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì)；對(duì)于供應(yīng)商或客戶(hù)，可以將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位收到或開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱(chēng)、地址進(jìn)行核對(duì)。

（2）考核點(diǎn)：對(duì)函證過(guò)程的控制

依據(jù)：P57

為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢(xún)證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢(xún)證函，并對(duì)詢(xún)證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：

（1）詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致。

（3）考核點(diǎn)：函證的對(duì)象

原因分析：

應(yīng)收賬款存在高估風(fēng)險(xiǎn)，即金額越大被高估的可能性就越大，所以對(duì)于超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目要全部進(jìn)行函證，低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目可以采取抽樣的方法。

（4）考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)函證的可靠性

依據(jù)：P59

對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。

（5）考核點(diǎn)：積極式函證未收到回函時(shí)的處理

依據(jù)：P58

如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；

2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。